企业财务决策、执行、监督“三权”分立研究

毛生福

摘要：随着企业的发展和规模的不断扩大，企业管理成为了企业管理者绕不开的一个话题。在企业管理中，不可避免要提到企业财务管理，这是企业的命脉，是企业管理的重点工作。通常来说，企业的财务管理会选择从财务决策、执行、监督三方面入手，采用多种有效手段协调这“三权”之间的关系，令三者和谐发展。在现阶段，企业要真正实现高水平的财务管理，就仍需要对企业财务的“三权”分立进行研究，进一步提出行之有效的可靠办法。

关键词：企业财务决策；执行；监督；“三权”分立

企业的内部管理本身就是极其复杂的工作，不是简单的几个规范和措施就能解决的问题。随着时代的潮流和企业管理理论的发展，我国企业管理者对于企业管理的重视程度越来越高，大多数都主動进行了企业改革和管理上的新尝试。在财务管理方面，企业对于财务决策、执行、监督“三权”分立的探索相对较多，企业管理者期望建立财务“三权”相互促进又有效制约的系统，以提升企业的核心竞争力，推动企业的良好发展。但是就我国企业目前情况看，在企业财务决策、执行、监督“三权”上仍存在不足之处。

一、企业财务决策、执行、监督“三权”分立之缺陷

（一）企业财务决策机制在机构安排不合理的前提下未能较好发挥作用

面对当前经济的迅速变化，企业在激烈的竞争中要保持自身的优势地位，就要好好把握每个决策，而财务决策尤为重要。对于一般企业来讲，财务决策是企业选择、甄别如何使用合法手段筹集和使用资金的方法，主要的目的是能使财务资源优化配置，最大限度地发挥现有资金给企业带来的效益，并能促进企业有效规避财务风险，最终实现企业良好经营。

目前，我国大多数企业都对企业财务决策、执行、监督“三权”分立进行了实事求是的尝试和探索，从机构安排上面仍是存在不合理处，企业财务决策机制并未发挥大的作用。具体来说，就是在企业现行的机构模式下，董事会、股东大会手中的权力过于集中，中小股东或者债权人所拥有的权力极少。这种模式更倾向于保护少数人的权益，大多数人在财务决策上是没有话语权的，因此大多数人的权益只能掌握在少数人的手里，中小股东或者债权人的自身利益很难得到保障，很容易造成企业“一言堂”的局面，使企业财务决策只能代表少数人的观点，最终影响企业决策的科学性与合理性，导致资金浪费。

（二）在企业财务执行的过程中意识缺位，执行人员的能力尚有不足

对于一个企业来说，企业的决策要想进一步落到实处，真正产生作用，做决策是第一步，执行决策是第二步。而是否有效执行一项决策关系着决策最终能否落实，也关系着这项决策能否在实际生产中产生作用。一直以来，企业对于财务执行的重视都是不够的，倾向于把更多的重心放在了如何编制预算，如何制定财务计划上，在企业财务执行的过程中意识缺位的现象较为明显。具体表现为，主管领导本身对财务决策执行的意识缺乏，对于财务决策的内容理解就不够深入，自己一知半解，在制定具体的财务决策执行方案时就难免出现错误，有时候给财务人员讲解财务决策时，也无法把握决策的重点内容，不利于将财务决策的精神和要求使财务人员知晓。

而财务人员作为企业财务决策执行的人员，在面对领导都对财务执行缺乏重视时，心理上很容易产生敷衍的情绪，在执行财务决策的过程中难免不尽力，这直接影响了财务决策的有效落实。此外，财务决策要想有效执行，具有高素质的财务人员是其中的关键，高素质的财务人员能更有效率地执行决策。而现如今，多数企业的财务人员素质相对较低，要想支持财务决策有效执行较为困难，影响了企业的财务执行的效率。

（三）企业财务监督局面较为混乱， 内外监督都存在一系列的问题

企业的财务监督权是我们谈到的“三权”分立中最需要独立性的一种，只有保证财务监督的独立，才能进一步保证财务监督的权威性及监督结论的客观性。不可置否，企业的财务监督活动能对企业经营进行有效控制，这种控制是通过观察、判断、建议和督促实现的。目前，我国企业的财务监督局面较为混乱，内外监督都存在一系列的问题。

通常来说，企业内部的财务监督权由监事会或者专门的监督部门行使，但是由于企业机构安排不合理，行使监督权的机构通常地位不高，监管力度和范围都受到了限制，部分企业的监事会甚至是“空头”机构。从外部监督来看，我国出台了一系列法律法规来加强企业的监管，但总体看来较为混乱。如，《注册会计师法》赋予财政部门监管我国注册会计师行业的权责，而《证券法》则规定证监会对取得证券，期货相关业务执业资格的会计师事务所和注册会计师执行证券、期货相关业务进行监督，这就出现了如何协调两者职责的问题。[1]在企业内部监督和外部监督方面，如果不能有效解决问题和协调关系，企业就很容易滋生腐败，不利于其经营与管理。

二、改善企业财务决策、执行、监督“三权”分立现状之办法

（一）致力于增强财务决策的有效性，主动协调企业财务决策机构各方力量的配比

为了使企业做出的财务决策更能表达企业利益相关人的诉求，最终促进企业经营活动的展开，企业的财务决策需要兼顾各方力量，在调查清楚企业实际情况的前提下，实事求是做出财务决策，这是保证财务决策科学性的方法。除此之外，企业财务决策也要兼顾有效性，企业财务决策的有效性制约着决策的效用的发挥，财务决策具备越高有效性，那么这个决策对企业经营活动的影响力就越大。从我国如今的企业治理模式来看，企业的财务决策权主要集中在董事会和股东大会上，而由于在董事会和股东大会中力量配比不平衡，董事长和总经理往往“一家独大”，导致企业的财务决策缺少其他力量的参与，对企业财务决策增强其有效性影响很大。

要提高我国企业财务决策的有效性，企业首先需要通过科学的治理机制来开展企业的管理，要避免受到计划经济决策模式的影响，避免使企业的决策权过分地集中在一些管理者手上，现代企业决策机制需要避免传统经验制和家长制的固有思想的影响，科学地进行有效决策。[2]其次，企业可以通过选取企业利益相关人参与到董事会中，来主动协调企业财务决策机构各方力量的配比。这些企业利益相关人可以是与企业有大额往来的银行代表，也可以是企业其他的债权人代表，银行代表和债权人所提的意见能为企业财务决策提供有益参考材料，同时也能更有利于保障银行和债权人的合法权益。此外，积极鼓励企业员工参与到企业财务决策中，也不失为企业增强财务决策的有效性的一种办法。企业员工是企业经营活动的直接参与者，他们是企业产生效益的关键力量，因此，员工参与到财务决策中，既能使自身的知情权和发言权得到有效保障，也能使企业财务决策更“接地气”并增强其有效性。企业在协调企业财务决策机构各方力量的配比时需要注意一个关键点，即各方力量在参与企业财务决策时需要充分保障其话语权，不仅使这些力量能参与到财务决策中，更要使他们的话有分量。

（二）补齐企业财务执行过程中的意识缺位，培养高素质的执行人才

企业的财务决策能否在企业实际的生产活动中“落地生根”，财务执行是十分关键的一个部分。补齐企业财务执行过程中的意识缺位，培养一批高素质的执行人才，是提高企业财务执行效率，增强财务执行力度的有效方式。补齐财务执行意识缺位就要从上而下的进行。首先，企业的管理者需要转变观念，摒弃落后的传统思想，积极主动地学习新的财务管理知识，对财务执行逐步重视起来。企业可以通过召开会议的方式，来强调财务执行的重要性，确定财务执行的具体分工和负责人，研究值得注意的事项，以便企业管理者将财务决策的精神传递下去。其次，主管领导也要转变观念，充分把握财务决策的关键点和落脚点，加强对财务决策理解，进而制定出行之有效的财务执行方案，同时也能更好地指导财务人员的工作。

除此之外，高素质的执行人才是企业财务高效执行的基础，不可否认，高素质的执行人才直接影响着财务决策能否较好执行。因此，企业应培养一批高素质的执行人才，为企业财务高效率的执行提供人才保证。企业必须树立主动培养人才的观念，通过建立专业培训班、定期召开专业讲座、设置培训成绩奖励、支持相关证书的考试等措施，为企业培养和锻炼更多的专业性人才，同时，企业也要注意人才素质的培养，加强素质教育，增设素质实践讲坛，让财务人员明确自身权限，不越权冒险，从而更好地做好本职工作[3]。

（三）始终坚持企业财务在监督下进行决策和执行，内外监督两手抓

从现代企业管理的经验来看，多数企业都是因为监督工作没做好而滋生腐败，最终使企业无法正常运行，最终倒闭。在企业的经营活动中，企业监督工作是必不可少的一部分。在谈到企业财务管理方面时，财务监督尤为重要。只有对财务决策和实行的整个过程进行科学有效的监督，才能更好地促进企业正确决策的下达及执行的有效性，从而促进整个企业的发展，因此，要加强监管体制，明确每个部门和相关人员负责的事项及责任，详细制定出相关制度，真正做到有法可依、有法可循。[4]同时，企业要充分发挥企业监事会的作用，提高监事会的地位和独立性，按企业的实际情况适当扩大监事会的职权范围。企业应定时定期向监事会提供财务的必要信息和资料，以便监事会对企业的财务情况和经营状况进行有效的监督。在外部监督方面，要真正解决多头监督的问题，国家必须出台政策法规进一步完善企业外部监督机制，须设立合理的专门机构和力量对企业财务进行监督，使企业的外部监督更为清晰明确。在这个方面，不仅需要国家层面的努力，更需要企业自身不断的进行尝试，企业只有始终坚持企业财务在监督下进行决策和执行，内外监督两手抓，才能使其最终良好运作。

三、结语

企业财务决策、执行、监督“三权”分立是企业需要一直尝试和进行探索的话题。要想使企业的財务决策权、执行权、监督权三者权力真正呈现相互制约又相互促进的局面是十分困难的，因此需要国家层面和企业自身的努力，进一步协调企业财务决策、执行、监督“三权”之间的关系，最终促进企业的发展进步。

参考文献：

[1]金峰州.浅谈财务决策执行监督“三权”分立[J].会计师，2012（22）：11-12.

[2]魏春花.关于财务决策、执行、监督“三权”分立研究[J].中国商论，2015 （20）：46-48.

[3] 丁晓敏.我国企业财务决策、执行、监督“三权”分立研究[J].中外企业家，2015（14）：78-79.

[4]李燕.企业财务决策、执行、监督“三权”分立研究[J].中外企业家，2016 （07）：139+161.

（作者单位：中铁二十五局集团第五工程有限公司）