合作社如何进行财务分析与预测

2016-10-21

中国农民合作社 2016年9期

关键词：速动流动比率比率

合作社如何进行财务分析与预测

《农民专业合作社理事长管理实务》连载三十九

对合作社财务进行分析，主要是对合作社的会计报表进行分析，内容涉及财务管理及相关经济活动的各个方面，概括起来主要有以下几个方面：

一、对收入支出情况进行分析

在进行合作社收支情况分析时，应先根据会计报表及有关资料，编制预算收支情况分析表，然后再逐项进行分析。

【例】根据合作社2008年收支情况表编制支出情况分析表，如下表所示：

表1　某合作社2008年支出情况分析表　单位：元

从表1可以看出，合作社2008年全年实际支出40 200元，比上年减少了3 408元，减少7.8%；比预算数节约了1 800元，节约4.3%。总的看，做到了支出按预算并略有节余。支出减少的主要原因是由于农业费用、牧业费用及管理人员工资减少所致。各项支出的情况分析如下：

（1）经营支出数为10 170元，比上年减少18.1%，比预算少支出15.3%。主要原因是合作社今年对经营业务进行了调整，大幅减少了农业费用和牧业费用，其中农业费用比上年减少41.6%，比预算少支36.1%；牧业费用比上年减少61.1%，比预算少支65.8%。但该村今年加大了对林业的投入，林业费用分别比上年和预算增加38.1%和45.1%。

（2）管理费用支出数为28 800元，分别比上年和预算略有减少。各项支出增减变动情况是，管理人员工资15 000元，比上年和预算分别减少16.7%，原因是今年理事会会换届选举，减少了一名管理人员；办公费2 500元，比上年增加92.3%，超过预算66.7%，原因是今年新换了一台保险柜。折旧费、修理费等情况的分析依此类推。

（3）其他费用支出1 230元，比上年减少855元，减少41%；但比预算增加430元，超支53.8%。主要原因是防汛支出比去年减少1 286元，减81.1%，但由于今年的预算没有列支，而实际支出了300元。其他比上年和预算都有增加，分别增加了341元和120元，原因可具体分析。

二、对资产使用情况和财务状况进行分析

1.对固定资产的增加、减少和结存情况的分析。

主要是固定资产的增加及其资金来源是否符合规定，减少是否合理和经过批准，尤其是国家财政直接补助和接受捐赠形成的固定资产是否按规定单独处理。各项固定资产使用是否充分有效，有无长期闲置和保养不善等情况。

2.对资金流转情况的分析。主要是分析合作社有无保证其正常运转的资金（主要是货币资金）。

3.对往来款项的余额分析。应分析各种应收应付款的分布及未结算原因，各项借款、国家财政直接补助资金的使用情况，各项盈余返还给成员的情况。对长期不清、挂账、呆账等问题，查明原因，及时处理。

4.对存货增减情况的分析。要分析各种产品物资的结构情况，有无长期积压和浪费损失的现象。分析各项受托和委托的产品物资是否按要求及时办理。

5.分析库存现金及银行存款的运用是否符合现金管理和银行结算制度。

三、对成员权益进行分析

1.对成员权益变动情况的分析。分析成员入社、退社是否按照章程规定或成员大会决定进行，分析合作社因股金溢价等原因增加或减少资本公积、合作社年终计提盈余公积、以及国家财政补助资金和接受捐赠形成专项基金时，是否在成员权益上进行反映，是否及时准确记录在成员账户中。

2.对量化给成员的公积金份额的分析。分析资本公积和盈余公积是否量化到成员，在量化给成员的过程中，量化比例是否按照成员应享有合作社注册资本的份额占总注册资本的比例进行。

3.对国家财政直接补助和接受捐赠形成财产量化给成员份额的分析。分析国家财政补助资金和接受捐赠形成财产是否计入专项基金并平均量化到每位成员，尤其重点分析该部分财产形成之后，加入合作社的成员是否平均量化到这些财产。

4.对返还给成员本年盈余的分析。分析合作社是否按照章程规定或成员大会决定的比例计提应付盈余返还和应付剩余盈余，分析合作社是否按成员与合作社的交易量（额）进行盈余返还，剩余盈余的分配是否按成员账户记载的权益份额占合作社权益总份额的比例进行。

四、对偿债能力进行分析

1.短期偿债能力分析。短期偿债能力考核成绩的分析指标主要有流动比率、速动比率和现金比率。

（1）流动比率：是指流动资产除以流动负债的比值，其计算公式为：

流动比率 =流动资产÷流动负债

流动资产包括库存现金、银行存款、应收款项、存货等。流动负债主要包括短期借款、应付款项、应付工资、应付盈余返还、应付剩余盈余等。

流动比率反映合作社偿还短期债务的能力，合作社能否偿还短期债务，要看有多少短期债务，以及有多少可以变现偿债的流动资产，流动资产越多，短期债务越少，则说明合作社偿还能力就越强。

（2）速动比率：是指流动资产中扣除存货部分以后，再除以流动负债的比值。其计算公式为：

速动比率=（流动资产-存货）÷流动负债

流动资产扣除存货后的剩余部分又称为速动资产，速动资产除以流动负债就称之为速动比率。为什么在计算速动比率时要扣除存货呢？主要有以下四个原因，一是流动资产中存货变现速度最慢，二是部分存货可能因某种原因而损失报废尚未处理，三是部分存货可能已经抵押给债权人了，四是存货估价可能与市价相差至远。所以扣除存货后的速动比率是比流动比率更进一步偿债能力指标，速动比率比流动比率更能反映合作社偿还短期债务的能力。

（3）现金比率：是指流动资产中的货币资金除以流动负债的比值。其计算公式为：

现金比率=（现金+银行存款）÷流动负债

或（流动资产—存货—应收款项）÷流动负债

现金比率表明合作社目前有多少货币资金可以立即偿还债务，比速动比率更进一步地反映了合作社短期债务的能力。

2.长期偿债能力分析。长期偿债能力分析研究的指标主要有资产负债率和产权比率。

（1）资产负债率：是指债务总额除以资产总额的百分比。其计算公式为：

资产负债率=（债务总额÷资产总额）×100%

资产负债率反映合作社总资产中债权人的权益有多少份额，可以衡量合作社对债权人债权的保障程度。

（2）产权比率：是指负债总额与所有者权益总额的百分比。公式为：

产权比率=（负债总额÷所有者权益总额）×100%

产权比率也是衡量长期偿债能力的指标，反映合作社所有者有多少权益可以保障债权人的债权，一般来说，普遍认为所有者权益大于债权的权益为好，这样债权人权益才能够得到所有者的有力保障。

产权比率与资产负债率对评价长期偿债能力的作用基本相同，但侧重点不同，资产负债率侧重于债务偿付安全性的物质保障程度，产权比率侧重于财务结构的稳健程度以及自有资金对偿债风险的承受能力。