货币资金内部控制探讨

武雪亭

摘 要：

貨币资金是企业流动性最强的资产，其中主要包括现金、银行存款和其他货币资金，是企业进行经营活动必不可少的物质条件，换句话说货币资金就是一个企业的血液，他在企业的各个部门和生产环节流动，是企业生存和发展的基础。因此企业拥有一个合理高效的货币资金内制体系是不可或缺的。为此，重点剖析货币资金内部控制的内容及在实施时所存在的漏洞，并根据问题提出针对性较强的解决措施。

关键词：

货币资金；内部控制；企业

中图分类号：F23

文献标识码：A

文章编号：16723198（2016）04012802

1 货币资金内部控制的内容及其目的

企业货币资金内部控制可主要概括为以下四个方面：首先是货币资金内控的基础即不相容职务相互分离职控制，也就是在内部控制中占有核心地位的职务分工控制。具体表现为主管会计人员应负责各分类账的登记及各类凭证的编制。货币资金的收支与保管应由出纳人员负责并根据所发生的业务内容签发原始凭证，定期与银行发来的对账单进行核对，编制银行余额调节表调节未达账项，做到账实相符。合理安排内部审计人员定期审核凭证和账目、盘点现金及核对银行账。企业应专设信用人员负责调查和审批顾客信用、保管汇票、提示收付款等。其次是货币资金收入方面的控制，企业应在收入业务发生时及时开具相应的发票。在往来业务结算上尽量避免使用现金，若实在因条件有限不能采用转账结算方式的要在凭证结算方式栏上做好备注并及时将收到现金送存银行，不得坐支销货款及私自挪用公款等。再者是货币资金支出方面的控制，企业应按照申请、审批、复核、支付的程序办理货币资金的支付业务，重要的支付业务实行集体决策审批制，并及时准确入账，严格按照国家规定使用现金。最后是货币资金保管方面的控制，企业库存现金的存量不得超过法律法规的规定限额。

企业实施货币资金内部控制制度主要是为了达到：一是确保货币资金的安全性；货币资金是企业流动资产的核心，同时也是企业赖以生存的基础。由于其收付频繁、业务量大因而存在记账错误的可能性，从而增加了其被经管人员非法挪用、侵吞的风险。怎么才能确保企业货币资金的安全是企业内部控制的意义所在。二是确保货币资金的完整性；完整性即企业在会计期间内发生的货币资金收支业务时，是否完整记录到相关账目中，这就要求相关的核算部门按照规定来进行业务核算，正确的编制会计凭证，保证其业务核算过程及其核算手续的完整。三是确保货币资金的合法性，为了确保企业货币资金对企业正常生产经营活动的满足，应该对企业每笔对外支出的资金进行认真审核，尽量减少一些不必要支出，其中审核程序要制度化、规范化，确保每笔资金收支都要符合法律法规的相关规定。四是提高货币资金的效益性，企业经营的最终目标就是实现财富最大化，而货币资金作为企业的灵魂资产，是企业实现最终目标的重要媒介。因此各种筹资、投资手段成为企业调度资金的重要渠道，在进行投资、筹资决策时应对各种方案进行综合分析，防止或减少资金的闲置和浪费，最大限度的发挥其经济效益。

2 企业在实施货币资金内部控制中存在的漏洞

2.1 现金业务控制常见的漏洞

一是少列收入、多列支出。即出纳人员有意将企业的收入通过各种手段加以少记，而支出部分又多记，采用这样的方式将多出部分据为己有。二是涂改凭证、更改金额。即涂改凭证上的日期或者将凭证上的支出金额放大，从而将多报的支出占为己有。三是撕毁票据或收据、盗用凭证，会计人员利用职务便利撕毁相关票据、收据或用盗窃的空白发票向客户开票，将从客户手中收取的现金私有化。四是身兼二职，利用钱账兼管的机会“偷梁换柱”、“虚构内容”、“重复报销”，从而达到贪污现金的目的。五是利用现金日记账循环入账挪用现金，即趁尚未登记总账之际，采取少加现金收入日记账、多加现金支出日记账合计数的手段。

2.2 银行存款业务管理控制中常见的漏洞

（1）私自提取现金或填制一些购物单，有些单位财务人员和出纳串通一气，利用职务便利，私自开具现金支票或转账支票用来提取现金或采购物品，并且将这些支出不记录在账目中，个人独自将现金或物品占为己有。（2）公款私存套取利息。有的企业财务人员将企业的一些款项私自转入自己的账户中然后在存入银行，以此来收取利息，或是将企业的闲散资金转出去炒股、投资等。（3）制造余额漏洞、涂改银行对账单。财务人员有意私自制造银行存款日记账余额上的漏洞，有的甚至是直接涂改或伪造银行对账单的上金额，以此达到隐藏自己通过转账支票套购商品和提取现金的不法行为。（4）移“银”接“现”。会计人员在处理账务时，不将银行存款收支业务与现金收支业务分开编制记账凭证，以此达到将现金据为己有的目的。

2.3 其他货币资金管理控制中常见的漏洞

由于外埠存款远离企业管理本部，资金的收付业务需要一定的时间才能反映到企业资金控制中心，因此对外埠存款的管理也就更加困难。主要表现为：（1）非法设立外埠存款账户；（2）外埠存款的岗位责任制度不明确，没有具体的管理措施；（3）企业对外埠存款资金没有统一调度权。银行汇票和银行本票控制中存在的问题有：（1）使用和签发不合理、不合法、手续不齐全；（2）非法背书转让。在途资金方面存在的漏洞包括，企业未着重审查在途货币资金的核算对象、核算时间与核算内容，极易造成收到在途货币资金时相关人员不做账务处理，导致其被贪污或挪作他用。存出投资款方面的问题有，不经过授权审批就私自将企业资金转入存出投资款账户。存储投资款的金额没有控制在合理的范围内，造成了大量的闲置资金，从而大大的降低了资金的使用效率。

3 货币资金内部控制存在漏洞的原因

3.1 会计人员和管理人员的思想道德和职业素质参差不齐

很多中小型企业都存在着一个普遍的问题“任人唯亲”，从而导致企业员工职业道德低下。例如：公司里有的会计人员“半路出家”业务不精通，甚至有从事会计行业的员工还未取得相关职业证书。从业人员的法律意识淡薄，为了追求物质利益不惜铤而走险，抓住一切漏洞和机会，利用各种手段贪污现金。

3.2 牵制机制不健全

具体表现在会计、出纳岗位职责分工不明显，缺乏监督和牵制机制。例如：公司出纳除了办理涉及现金、银行存款收支的本职业务之外，还进行会计凭证的审核业务。一些规模较小的企业为了节约成本，会计与出纳同为一人，由一个人办理有关现金与银行存款业务的全过程。严重违法了出纳人员和会计人员职责分开的要求。

3.3 家族经营模式问题显著

许多中小企业都是家族成员一起创业共同经营的，这种家族式的经营方式，使得企业的管理制度不健全，其所有权和经营权都掌握在裙带关系很浓的家族成员手中。特别是企业各个重要部门一般都会选择自己人来管理，例如：现金的收支都是经过公司出纳之手，现在我国大部分中小企业的财务人员都是老板亲戚朋友担任。这种经营方式和管理方法其实并不科学，因为在这样的体系下，基本很难将企业的内部控制制度落实到位。

3.4 内控制度不健全

很多中小企业领导在行使管理权时并不严格按照公司的规章制度办事，往往把自己行为凌驾于企业内部控制制度之上，在这样的压力下，对于企业从业人员来说也只能按照老板的意思去执行，一旦这样，公司的内部控制制度就会作为自我欣赏摆设。今后公司在处理某些事务时，做出违法乱纪的事情也就不言而喻。

3.5 货币资金内控制度不规范

货币资金内部控制评价规范不到位。货币资金内部控制管理和自我评价是企业内部控制的重要职能。内部控制评价是合理保证内部控制有效性的关键步骤，有助于企业货币资金内部控制体系的自我完善。

4 强化企业货币资金内控制度

4.1 现金的内控措施

（1）按岗设人、职能分开。一是做到出纳人员和会计人员工作分开，禁止一人兼任；二是对于现金的收支、管理，以及原始凭证的签发、整理、归档和保管、日记账的登记工作由企业出纳人员负责，而且企业的各种收入、费用支出、债权债务等财务工作应该由其他人担任，出纳不可以兼任；三是公司财务印鉴也应该做到分开保管。只有这样做到权责明晰、相互制衡的控制体系，才能避免企业资金被个人占有或私吞的问题。

（2）现金的收支必须要有原始凭证。原始凭证是对现金收支原因的佐证，日常现金管理中，比如一些零散的收支可以采用现金收支，但是大部分交易应该由转账支付；如遇有需要支票付款时，应该提供完整、准确的原始凭证作为依据，并按照正规的程序办理和完善手续。

（3）加强检查与监督，日常公司的现金收支工作要做详细记录，公司的审计或财务部门领导应该定期或不定期对财务工作进行检查，检查过程中发现的问题要及时让有关人员处理。

（4）企业应定期轮换出纳人员，一方面出纳每日都与资金打交道，若长期从事该项工作极容易产生麻痹和侥幸心理。另一方面长期从事一项工作，不利于发现工作中的一些问题和不足，极易形成惰性，不利于提高工作效率。

4.2 银行存款的内控措施

（1）不相容职务分离及授权审批控制。例如：银行存款的收支与记录应该分开，遇到超过部门规定权限的事项，应及时上报主管部门审批。

（2）企业开立或是注销账户或是办理相关结算业务时候，应该严格按照相关规定流程办理。企业的财务主管应该定期对公司经济业务内容进行审核，发现问题及时进行更正，发现违法乱纪的事件，要及时的严格处理。

（3）為了保证银行存款收付业务的准确性、及时性、完整性及资产的安全性。出纳人员在办理结算业务之前，应对原始凭证及有关合同进行复核，确定无误再办理相关的结算业务，并签字盖章以示结算。

（4）企业应对记账环节加强控制，以保证银行存款业务账账相符。并且要安排专人对银行账户信息进行核对，防止舞弊事件的发生。会计人员要认真核对银行存款日记账与银行对账单，按月编制银行余额调节表调整未达账项，做到账实相符。

（5）加强银行存款业务内部审计，保证业务的合法合规，核算准确可靠。确保银行存款的安全完整与结算及时妥当。

4.3 其他货币资金的内控措施

其他货币资金在控制方法和措施上具有一定的特殊性，总的来说应采取的控制措施有：一是设置“其他货币资金”账户进行核算；二是实行岗位责任制，即安排专业人员对公司其他货币资金加以管理，以便企业对公司其他货币资金的变动信息准确把握；三是对其他货币资金进行定期核对，公司要定期或不定期对企业其他货币资金进行核查，避免流失。

现实工作中，由于货币资金流动性强，这给企业监管的带来了一定的困难，加上我国大部分中小企业甚至是大企业的内部控制都不健全，还处于不断完善的阶段。因此，造成不少企业部分流动资金流失问题的发生，这在一定程度上影响企业的健康发展。所以，企业管理层应加强资金的管理工作，建立健全企业内部控制制度，提高资金的使用效率，从而完善企业经营管理制度。

参考文献

[1]王世定，徐玉德.货币资金控制实务与案例分析[M].北京：经济科学出版社，2007.

[2]刘永泽，陈立军.中级财务会计[M].大连：东北财经大学出版社，2012.

[3]方红星，池国华.内部控制[M].大连：东北财经大学出版社，2014.