浅析专项审计调查的特点与实施

梁颖

【摘 要】专项审计调查主要是针对行业、部门、资金等宏观事项中存在的突出问题，在一定范围内展开调查，侧重于提建议、揭隐患，较之一般意义上的审计具有更强的灵活性。本文从专项审计调查的特点、与一般审计项目区别及专项审计调查阶段入手，结合某一专项调查项目实施过程进行探讨，希望能进一步提高专项审计调查的质量，使专项审计调查发挥更好的作用。

【关键词】审计；专项审计；审计调查

一、专项审计调查的特点与作用

专项审计调查是一种与审计手段密切结合的调查研究，通俗来讲，就是在调查中需要对会计凭证和财务账表以及有关资料进行审查。其作用如下：

1.覆盖面较广，能够解决一般审计面“窄”的问题。

2.专项审计调查能围绕中心工作进行，能够解决审计“鞭长莫及”的问题。

3.专项审计调查的内容针对性较强，可以根据事先确定的某一专题，或根据审计发现的线索，有的放矢，广泛地开展调查.

4.专项审计调查与其他审计类型可互为补充，可分开进行也可交叉实施。

二、专项审计调查与一般审计项目的区别

1.目的不同。一般审计项目的审计目的，主要是对某个单位或行业财政财务收支的真实性、合法性和效益性进行确认和评价。专项审计调查的目的是对经济生活中存在的突出问题或对某些方针政策的实施情况进行有针对性的调查，目的性更强。

2.程序不同。开展一般审计项目适用的规范、规则同样适用于专项审计调查项目，但专项审计调查项目在具体实施过程中往往在程序上更简化一些，较之一般审计项目用时更短。

3.审计对象不同。一般项目的审计对象通常情况下为同一单位或部门。专项审计调查对象往往涉及到多个部门或单位，对象范围更广。

4.审计成果运用侧重点不同。对于上级管理者来说，一般审计项目发现的问题是具体的，对纠正某一具体行为有较强的作用；而专项审计调查能够发现某一领域苗头性的问题，层次相对较高。

三、专项审计调查程序

1.准备阶段。主要是成立专项审计调查组，编制专项审计调查方案，制发专项审计调查通知书。在此阶段需要注意的是，审计组的组成人员应具备一定的政策理论水平、分析问题和解决问题的能力。

审计组在接到审计任务后，立即着手审前调查并编制专项审计调查方案。

第一、确定了调查目标。即在全面掌握保障金制度实施情况的基础上，着重反映保障金政策执行的效应和资金使用效益，揭示保障金征收、使用、管理过程中存在的主要问题，维护保障金的安全和完整，促进保障金制度的不断完善。

第二、确定调查范围和对象。专项审计调查的范围：某市2010年度建筑企业养老保障金的征收、使用和管理情况以及保障金制度重要政策的执行情况。

专项审计调查的对象：建筑企业养老保障金经办机构、财政、建设、人社及其他与保障金相关的单位和部门。

第三、确定调查内容。审计组在进行初步的审前调查后，了解了养老保障金整个管理流程，通过分析，将养老保障金的征收、养老保障金的支出和建筑施工企业养老保障金的收取利用情况作为审计重点。

第四、调查时间和人员分工。主要说明专项审计调查起讫时间，调查过程中各阶段的进度以及专项审计调查组人员具体的责任。在安排调查时间和人员分工时，要充分考虑专项审计调查的时效性和调查组成员的专业特长，以保证优质、高效地完成调查任务。

2.实施阶段。专项审计调查通知书送达被调查单位后即可进点实施调查。这一阶段工作主要是两个方面，一是向被调查单位讲明来意，接受被调查单位提供的有关资料等；二是审计人员具体实施调查和取证过程，包括审查被调查单位的会计凭证、账目、报表，查阅与调查有关文件、资料，向有关单位和个人调查，并取得相关证明材料等。

在实施阶段，审计组采用了一系列的审计方法；

一是使用审阅调查法：审计组成员根据实际需要，直接查阅被调查单位有关账目和会计资料、调阅相关的审计档案资料、统计资料和有关文件。经办机构设有经费账和建筑企业劳保金账两套账，经翻阅，审计组认为经费账内容比较单一，因此只对劳保办经费收支情况进行了了解。将重点放在对劳保金账的审查上。

二是使用座谈调查法。与经办机构领导座谈，了解建筑企业养老保障金征收、支出及管理的相关情况。

三是使用重点调查法：在选取被调查单位的基础上，选取若干个典型进行重点检查。某市共有70多家建筑施工企业，根据拨付等级的不同，审计组选取了拨付等级为1级的建筑企业1家，2级的建筑施工企业4家，3级的建筑施工企业10家，共计15家建筑施工企业为调查对象，发放调查表，并抽取了其中的9家进行实地观察。

四是使用问卷调查法：在此次审计过程中，主要采用的是表格法，根据调查的内容确定若干个量化指标，设计成专项审计调查表，让被调查者据实填写。其中向医疗保险事业处发放调查表1份，向养老保险事业处发放调查表1份，向建管处发放调查表3份，向建筑施工企业发放调查表45份。

五是使用实地观察法：在已发放调查表的15家企业中選取了9家对调查表进行补充核实，在核实过程中，了解到建筑施工企业

以上这些专项审计调查方法决不是简单、机械地割裂使用，而是在审计中有机结合。

3.报告阶段。这一阶段包括两个层面的工作。第一层是专项审计调查组提出专项审计调查报告。第二层是审计机关报告专项审计调查结果。审计机关收到专项审计调查组提交的专项审计调查报告后，应对报告进行审定，并根据实际情况决定向本级人民政府和上一级专项审计调查结果。涉及重要案件线索的，要求专项审计调查组整理证据资料并拟制移交文书，经审计机关主要领导审定后，移交有关部门。

参考文献：

[1]董大胜.审计技术方法.中国时代经济出版社，2005.

[2]审计理论.2007年高级审计师资格考试书籍.