论公允价值计量模式在企业会计核算中的应用

孙晓明

【摘 要】随着我国会计制度的不断革新与发展，公允价值计量模式已经逐渐受到企业的重视与应用，其对企业会计核算也产生了一定的影响，本文简单的阐述了公允价值的计量方法，介绍了公允价值计量模式在企业会计核算中应用的几个方面，并分析了企业采用公允价值计量模式的一些优点，为企业选择公允价值计量模式核算资产与负债提供了一些可供参考的因素。

【关键词】公允价值；会计核算；应用

一、公允价值的计量方法

1.市价法

市价法是以所要计量项目的当前市场价格为基础制定的公允价值的方法，但是所要计量的项目价格必须满足以下条件中的一点，才能采用公允价值的计量方法来对企业的资产或负载加以核算，以保证计量结果的准确性：第一，所选的计量项目的公允价值应该为活跃市场的交易价格；第二，选择与计量项目的相同物品的近期市场价格；第三，所选计量项目当日的市场价格，如果无法取得计量当日该项目的市场价格，则可以选择与计量日相近时间的市场价格，但是要根据该项目的市场走向与外界因素的影响，适当对该价格加以调整。

2.类似项目法

类似项目法属于一种替代法，它是通过以与计量项目相类似的项目的市场价格为参考依据，来确定所要计量项目公允价值的。在这个方法中，需要重点注意的是如何去确定该项目是否与所要计量的项目是类似项目。首先可以初步选择一个与计量项目相类似的资产或负债；然后将两个项目的现金流量情况进行对比，观察影响这两个项目的价格因素是否一致；最后再仔细判断影响二者现金流量的因素是否根据经济状况的改变有相同的变化，如果以上因素皆相同，則可以判定二者是类似项目。

3.预期现金流量法

这种方法是根据现金流向的预期发展情况来确定所要计量项目的公允价值的，也就是对所要计量的项目的预期现金流量，按照适当的折现率来计算该项目的公允价值。使用这个方法来确定所要计量项目的公允价值必须同时满足以下两个条件：第一，必须采用准确、合理的方法与手段来确定该项目的预期现金流量；第二，选择适当的折现率将所要计量的项目的预期现金流折算成现值。只有同时满足这两个条件，才能保证所要计量项目的公允价值真实、准确。

二、公允价值计量模式在企业会计核算中的应用

1.交易性金融资产方面

自新会计准则出台以来，以公允价值来计量交易性金融资产的方法已经受到了各大企业的广泛应用，这也成为近年财务核算上的一大创新政策。公允价值与交易性金融资产的之间的联系较为密切，且交易性金融资产的价值不易掌握，利用公允价值计量模式能够更加准确的把握交易性金融资产的市场价值，企业可以在会计期末对交易性金融资产的变动，进行一些相应的账务处理，保证企业资产更加准确，如果期末该项交易性金融资产的价值高出其在市面的价值，则可以对高出部分计入当期收益，如果反之，则将低于该项交易性金融资产价值部分计入当期损失中，这使得交易性金融资产的价值在企业中能够得到更好的掌控。

2.投资性房地产方面

近几年来，房地产市场在不断的发展与壮大，房价也在飞速的上涨，对投资性房地产的核算是否正确，影响着整个企业的市场价值以及其发展走向，企业的利润也会根据投资性房地产的价值产生一定的变化，因此对投资性房地产采取哪种计量模式对企业而言显得尤为重要。根据新会计准则规定，投资性房地产的后续计量需要采取公允价值计量模式，通常情况下企业对投资性房地产进行核算，往往是进行一些摊销与计提折旧，使得投资性房地产的价值在不断地降低，但是新会计准则不在进行以上的账务处理，而是选取资产负债日当天，该项投资性房地产的公允市价作为计量标准，将该项交易性金融资产的账面价值进行调整，并将调整后产生的差额计入到企业的当期收益或损失中，随着时间的推移，房地产价值不断上升，其长期费用也会不断减少，则企业的利润会得到一定程度的提高。

3.非货币性资产交换方面

非货币性资产交换是指企业之间利用无形资产、固定资产、存货等一些非货币性质的资产进行相互交换，来满足自身的需要，这种方式对企业的货币性资产涉及较少。在这个过程中，非货币性资产的公允价值与应交税额将成为双方交换该项资产的成本价值，该项资产的公允价值与账面价值之间存在的差额需要记录到企业的当期收益或损失中。交易双方需要在平等、自愿的前提下，利用这种非货币性资产交换的方式能够快速取得企业该项资产的公允价值，并利用这个方法来分析该企业资产的实际价值情况，为会计核算省去许多麻烦的手段，方便又快捷。

4.可供出售金融资产方面

可供出售金融资产包括企业购入的在活跃市场有报价的股票、债券和基金等，根据企业新会计准则的规定，如果企业的可供出售金融资产被处置，则会释放出一定的利润，在这个时候，企业需要将原本记在所有者权益中的公允价值变动的数值转出到当期的投资收益中。我国许多上市公司习惯将企业也对外投资的部分划分到可供出售金融资产科目中，该项可供出售金融资产的公允价值将会对企业的资本公积产生一定的影响，但是其盈亏情况并不会影响企业的利润。如果企业的可供出售金融资产的公允价值大幅度下降，且可以预见下降时期较长，则需要对该项可供出售金融资产计提减值损失，以确保企业资产能够更加符合实际。

5.所得税方面

新的会计准则施行后，许多上市公司出现了一个“公允价值变动损益”科目，这个科目所反映的的是该公司资产或负债的公允价值变动情况，但是许多上市公司都在纠结应不应该为此缴纳一定的所得税。新会计准则中规定，采用实际利率法对企业持有至到期的贷款、投资等确认利息收入，该项收入需要记录到当期应缴纳的所得额中，如果该项利率没有超过同期银行贷款利率，则需要将其在当期应缴纳多的额中扣除，这为企业在所得税方面的核算指明了方向。

三、采取公允价值计量模式优点

1.提高投资决策的准确性

新会计准则提出的公允价值计量模式与传统的成本计量模式相比，属于一种动态的计量方法，其可以通过需要计量的资产或负债的当前市场价格情况，更加准确的反映出企业当前资产或负债的实际价值，使企业的资产或负债总额更加符合实际，从而使决策者能够更加准确的获取企业在此期间的财务状况与经营成果的信息，并结合企业自身实际情况，做出更加符合企业发展的投资决策，提高投资决策的准确性。

2.有利于企业保全资本

近几年来，我国市场经济在飞速发展，随着时间的推移，企业拥有的资产或负债的价格也会发生一些改变，如果一直采取之前的历史成本法，很难体现出当物价上涨或者下调时，企业资产或负债的现值情况，然而采取公允价值计量模式，则可以随时计算当前市场状况下，企业拥有的资产或者负债的实际价格情况，这样能够更加准确的体现出当期企业的实际生产能力与规模，更加有利于企业保全自身实际资本。

3.更能满足金融市场的需求

新会计准则执行之前，大多数企业对其持有的金融市场中的股票、债券等金融工具还采用历史成本法进行计量，但是这种方法只能确认该项金融工具的初始价值，无法根据后续股票市场的发展对其现有价值进行确认，而采用公允价值计量模式对企业所持有的金融工具进行计量恰巧弥补了这样一个缺点，这使得企业的财务人员能够根据企业所持用的金融工具的市场价值变动及时发现企业将面临的金融风险，并及时对此作出相应的规避措施。

四、总结

综上所述，企业利用公允价值计量模式对企业拥有的资产或负债加以核算，能够更加清晰、准确的反应企业在当前市场状况下的资产与负债的现值，能够更加有利于企业提高投资决策的准确性、保全企业资本，也能更加满足当前金融市场的需要，更加符合企业的真实情况，有利于促进企业健康、有序发展。

参考文献：

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