浅谈“营改增”政策对商贸企业财务核算的影响

王雅丽

【摘 要】经济的快速发展以及经济体制的不断完善在促进我国税收体制进一步发展的同时，也对会计从业人员的专业素养以及知识也提出了更高的要求。自实施营业税改征增值税政策以来，我国便开始在一定范围内对实行“营改增”进行试点，在新政背景下，“营改增”制度的实施凸现出一些税制衔接不良的相关问题，增大了财务核算的困难。同时，“营改增”的实施也显著地影响了部分商贸企业的财务核算工作。本文对在“营改增”政策分析的基础上，论述了其对商贸类企业财务核算的影响，并有针对性地提出了相关财务管理的应对政策。

【关键词】“营改增”；商贸企业；财务；核算；对策

营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税，属于流转税制中的一个主要税种，而增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。营业税改增值税是税制结构调整的重要环节，可以有效解决重复征税，对于完善税制，促进经济结构的调整具有积极的意义。但“营改增”政策的实施极大地影响了现代商贸企业的财务管理工作。因此，现代商贸企业对“营改增”所带来的机遇和挑战要有清晰的认识，更加合理地统筹与调整企业的财务管理运作。

一、“营改增”政策分析

近年来，市场经济发展迅猛，现行税制逐渐显示出其对于现行经济体制的不合理性，如现行税制不合理、存在重复纳税现象，税收征管难等。为优化税制，消除重复纳税现象，降低企业纳税负担，促使了“营改增”政策的颁布实施。营业税改增值税是我国税制改革及增值税制度中的重要组成部分，影响着我国经济发展方式的转变、产业结构的优化以及税制体制的完善。营业税改增值税政策的实施将有助于消除重复征税，降低社会再生产各个环节的税负以及企业运营成本，同时新政的实施也可以进一步降低通货膨胀的水平。从实际操作上来讲，营业税与增值税为平行关系，征收范围互补。当前这两个税种的征收范围已是兼营或混合经营，增值税的实施会加重税务部门的征管以及纳税人会计核算的难度于纳税的准确性。

二、“营改增”政策对商贸企业财务核算产生的影响

1.“营改增”政策对纳税处理的影响

“营改增”政策实施之后，现代商贸企业所需缴纳的增值税额为销项税与进项税之间差额，企业需要缴纳的增值税随着抵扣进项税的增多而相应减少。因此，相当数量的现代商贸企业都会竭尽所能地增加可以进行抵扣的进项税，从而实现降低企业税收负担的目标。然而，能够进行抵扣的进项税额存在一定的范围限制，在“营改增”的政策下，商贸企业增值税的进项税抵扣必须在规定的范围、时限内，并在备齐必要的凭证的条件下进行，若不符合以上条件进项税将无法正常实现抵扣。

2.“营改增”政策对财务报表编制影响

现金流量表是现代商贸企财务报表的重要组成部分，现金流量表所包涵的内容一般包括： 企业融资行为产生的现金流量、企业经营行为产生的现金流量、企业投资行为产生的现金流量。在“营改增”政策开始实施前，根据相关规定，商贸企业购买固定资产以及无形资产所支出的所有资金都需要计入投资科目下的“构建固定资产、无形资产和其他长期资产所需支付的现金”等相关项目中。而在取消营业税之后，商贸企业购买固定以及无形资产所支出的资金必须分别列示清楚。

3.“营改增”政策对税款计算内容的影响

相关统计表明，一般增值纳税人完成申报至少需要填写数十张相关表格。这大大增加了税增值税申报程序的復杂性，在当前情况下，数量如此之大的表格不可能全部依靠人工填写来完成，这就对商贸企业自身会计系统的完善性以及财务系统的智能化化程度提出了很高的要求。在“营改增”政策开始实施的初级阶段，相当数量的商贸企业都需要相关人员对数据进行更新，对相关流程进行改造并对系统进行重建才能够按照相关规定缴纳增值税，这一复杂的过程大大降低了商贸企业财务申报的效率，对企业的经营也产生了一些不良影响。

4.使商贸企业税控管理的难度增加

首先，从发票进购来源而言，增加了商贸企业税控管理的难度，对于商贸企业而言，其营业税和增值税税票在申请领购方面的手续基本一样，都需要通过专门的税收人员根据相关的核算来进行发票限额以及限购方面的确定，在其领购方面，营业税发票由企业财务人员向地方税务局进行申请领购，增值税专用发票在一般情况下由财务人员国税局申领，这就导致增值税的发票将会来源于同城异地，从来源方面而言，其增加了商贸企业在税控管理方面的难度，而且国税部门对于发票的管理要比地方税务局更加严格和正规，增加了门槛的高度；其次，发票申领的程序增加，在改革后，商贸企业所申购的发票有严格的时间限制，政策规定，每次申购的发票需要在3个月之内用完，如果尚有剩余则必需进行缴销处理，商贸企业财务人员在进行新发票申购时，需要提供上次发票申领的详细记录，而且购票时需要携带单位内部的IC卡，在购票之后，所购得发票的号码通过IC卡和密码进行记录；再次，IC卡将会对于销项税票进行限制，对于商贸企业财务部门而言，需要在月底将当月所使用的发票，通过网上报税系统或者是直接到税务局进行纳税申报，申报之后IC卡才能解锁正常使用，如果报税不成功，那么IC卡将会一直处于锁定状态，企业财务也就无法正常进行开票。

三、商贸企业在“营改增”政策实施后财务管理的对策

1.加强对发票和税控的管理力度

财政收入是国家经济和各项社会事业发展的基础，我国财政收入的主要来源一般由营业税、消费税、增值税以及所得税组成，因此在我国的财政管理中，以票控税是一项重要的政策和规定。在商贸企业中，财务部门对于各项不同的发票进行科学的专用发票管理，将会间接的改变企业的税负程度以及利润、经济效益等等方面，主要通过以下两个方面进行：

（1）对于销项发票的管理

首先在商贸企业财务部门设立发票管理员岗位，因为如果企业的业务量比较多，则需要开具的发票数量多，因此必须要通过专业的发票管理人员进行这项工作，在发票管理员的日常工作中，需要按照国家相关的规定严格执行申领领票的程序，负责销项发票的开具以及对于发票统计和保管工作；其次，严格审核专用发票的开票依据，销项发票和企业的销货合同是密切相关的，在日常财务工作中，存在着客户为了逃税，而利用开票人员进行进项税税额的虚报，致使税务管理出现漏洞，因此开票人员在开具发票的过程中需要对销售合同进行审核，严格执行发票开具的有关规定；再次是收款后才能进行开票工作，在笔者调查研究中，发现很多商贸公司在进行开票过程中，都是将发票和货物一起发出，但是很多客户并没有遵守见票付款的承诺，导致企业的财务工作出现偏差和漏洞，因此在发票开具的过程中，需要严格遵守先付款后开票的规定。

（2）对于进项税票的管理

首先，在进项税票管理工作中，要严格杜绝不开发票或者通过第三方企业开具发票的行为，在商贸企业日常财务工作中，存在着部分供货商，为了自身效益的最大化，通过适当降低销售货物的价格以避免开具增值税专用发票，或者是通过没有参与采购业务的第三方企业进行发票的开具工作，这都严重违反了《增值税管理条例》的相关规定，因此商贸企业应该严格杜绝这种行为的发生；其次账面管理工作，在商贸企业购入材料或者是其他设备之后，如出现意外情况导致存货出现相应的损失，根据相关规定，这种情况下的进项税额是不能抵扣的，应对此进行单独记录，及时从进项税额转出，以确保企业商贸税额的真实性，防范单位的涉税风险。

2.对经营规划进行及时调整

商貿企业应该对自身的运营能力以及财务管理水平进行提升，以达到开源节流的目的。在采购环节必须认真了解供应商的纳税人资质，原先采购时主要因素一直都是价格因素，通常优先考虑供货价格低的供应商，现在商贸企业也需要考虑能否开具增值税专用发票，从而便于进项税额抵扣。 如有些企业只是小规模纳税人，其征收税率为3%，但下游企业客户也许更倾向于获得一般纳税人的增值税发票进行抵扣，这样会导致后期所有运营环节的缴纳税款的变化情况得到认真的核算。

3.做好税收统筹

“营改增”的实施无疑会显著的影响着商贸企业税负状况，在新政实施的情况下，商贸企业做好税收统筹对于企业的财务管理具有重要意义。现代商贸企业需要抓住“营改增”这个机会，在企业中设置税收筹划部门，深入了解国家税收政策，合理地调整企业自身财务管理活动，以达到降低企业的税务负担，切实提高企业经济效益的目的。

四、结论

总之，实施“营改增”是经济发展的必然趋势，现代商贸企业需要对“营改增”政策的实施在企业主营业务以及财务管理的影响进行清楚的分析，并且联系自身情况，做出应对税制改革所产生影响的应对政策，切实有效地提升自身的财务管理水平。

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