建筑施工企业研究开发费用会计核算的探讨

李敏

【摘 要】建筑施工企业应关注如何正确归集日益增长的研发费，合理地进行税收筹划，充分利用这些优惠政策，在提升企业核心竞争能力的同时给企业带来税收实惠。

【关键词】建筑施工企业；研究开发费用；会计核算

近年来，随着国民经济的快速发展，建筑施工行业也随之高速发展，虽然目前我国建筑施工行业仍然处于劳动密集型、平均技术含量低、高能耗、低收益的发展阶段，但众多建筑企业已经在改革转型，特别是一些通信工程之类的高科技施工行业，由于新技术新产品的不断出现，加大科研费用的投入、增强自主创新能力，才能在激烈的竞争中获得一席之地。同时，国家制定了包括税收优惠在内的一系列政策鼓励企业加大研发投入，加速企业科研成果转化为现实生产力，建筑施工企业应关注如何正确归集日益增长的研发费，合理地进行税收筹划，充分利用这些优惠政策，在提升企业核心竞争能力的同时给企业带来税收实惠。

一、政策要求与存在的问题

1.高新企业是拥有自主知识产权且符合高新技术企业认定标准的企业， 高新企业初次认定和复审要求高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以上。因此，账面应正确区分高新技术产品（服务）收入与其他收入，目前主要存在项目立项的随意性和收入确认依据不充分的问题。作为建筑施工企业，收入确认的重要依据之一为工程形象进度确认单（完工百分比法），由建设单位、监理单位进行签章，而高新技术收入的确认一般是在此基础上由技术发展部门认定并未得到外部单位的确认，存在依据不充分的情况。

2.《高新技术企业认定管理办法》规定：企业近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例，根据企业规模大小不低于3%～6%不等。同时《企业所得税法》及实施条例规定，研究开发费用可以进行加计扣除，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150%摊销。因此，准确归集研发费用从而最大限度地享受税收优惠政策对高新企业至关重要。研发费用的范围包括：研发人员的工资薪金及附加、为实施研发项目而购买的原材料、燃料和动力费用等直接投入以及折旧、摊销，与研发活动相关的其他费用等。由于施工行业具备施工地点和工序复杂多样、产品为不动产、建设周期长、造价高等特性，新技术新工艺的研发不可能在实验室里开展，大部分研发活动在施工现场进行，所以施工企业的研发费用归集存在以下问题：

（1）因无法正确区分研发支出与工程施工成本，而没有将研发费用单独进行归集，无法享受加计扣除的税收优惠。（2）即使对研发费用进行了归集，或因内部管理不善等原因，未将相关的间接研发费用归集，享受的税收优惠大打折扣，例如固定资产折旧和无形资产摊销等。（3）有的企业即使费用归集做得很好，但由于体现研发活动过程的相关资料没有提前做好，在汇算清缴时可能无法得到税务部门的认可而错失享受优惠的机会。税务部门规定，企业申请研究开发费加计扣除时，应报送如下资料：研究成果报告，研发项目立项书、立项决议，研发费用预算、当年研发费用归集台账、高新技术人员名单等。（4）因为缺乏研究开发费用的界定标准和具体操作细则，研发费用的会计核算一定程度上依赖于会计人员的主观判断，在实际操作中研发项目的鉴定与费用的加计扣除分属不同的职能部门，相互之间的沟通协调机制尚不健全，可能存在相互推诿、扯皮的现象。

3.多数企业对研发信息批露不详细、不充分，只是简单披露了会计科目和金额，使得研发费用的信息披露程度相对比较低，存在不规范的情况。

二、研发费会计处理的要点和建议

1.规范和完善研发项目管理体系。企业应成立专门的研发部门、组建专业团队，根据国家对高新技术研究相关的法律法规，结合企业自身的发展特点，制定一套研发项目管理流程体系，确定立项原则、制定企业开展研究开发活动的相关配套管理办法，使会计核算能够体现研发活动的过程，核算依据充分合理。

2.明确会计确认标准。研究开发活动是一个复杂的过程，企业应当明确研发费的开支范围和标准，单独设立研发费核算科目体系，准确区分研发支出与工程施工成本、严格审批流程、建立健全研发费财务核算和管理制度，设立台账对各项支出进行系统地归集，并合理分摊用于研发活动的各项间接费用。要完善合作开发、委托开发模式的核算规范，合理确定合作各方和委托各方的研究开发费用。

3.严格加计扣除审核。财务部门要加强与科技部门的协作，加强对企业研发项目的日常跟踪管理，提高专业判断能力，严把费用审核关，企业可以通过聘请中介机构对企业的研发项目和研发费用进行评估和鉴证。各相关部门日常工作中应做好高新技术各项配套资料的收集、传递以及整理归档，以保证在每年的汇算清缴或高新技术企业资格复审时，不会因资料不符合税务或相关部门的要求，而不能享受税收优惠。

4.完善研发费会计信息的披露。并非只有创业版块需要披露研究开发的信息，高新技术企业应在当年度财务会计报告中，披露高新技术收入确认情况，研发费用支出规模及其占销售收入的比例，委托外部、或是与外部合作进行研究开发的情况等。通过对数据完整、具体化的披露，引起各个层面的重視才能促进会计处理的规范和高效。

总之，研发费用的会计核算要结合企业发展和管理的需要，在够获得税收优惠、为企业认定高新技术企业提供助力的同时，能够很好地进行工程项目的成本核算，满足企业的管理需求。