资产减值的研究

【摘 要】资产减值在最新会计准则中具有明确的规定，本文首先对资产减值进行了概念性的阐述，进而对资产减值在新旧会计准则中的差异进行了分析，提出我国资产减值中存在的主要问题，并提出了相应的应对措施。

【关键词】资产减值会计；资产减值准备；决策有用观

企业通常会存在对资产价值的高估现象，导致资产泡沫存在于各类财务报表内，促使企业管理者以及领导者无法运用充分、准确的信息，对企业的战略决策有着较大的不利影响，从而大大降低了企业的市场信誉。为避免这种现象的影响，新的资产减值会计在市场经济的进步下也逐渐崭露头角，对企业带来了一定的好处，同时也促进了经济以及资本市场的完善发展，然而却对会计信息使用者提出了更高的要求。

一、资产减值的计量属性

1.历史成本

历史成本也称原始成本，是指取得资源的原始交易价格。

2.现行成本

现行成本又称为重置成本，他通常表示在本期重置或重建持有资产的一种计量属性。

3.现行市价

现行市价又称脱手价值，它主要是指资产在正常清理条件下的变现价值或现时现金等值。现时的脱手价值或在正常清理条件下的销售价格是对企业适应市场能力的一个较好指示器，是与决策相关的信息。

4.可变现净值

可变现净值，即预期脱手价值。企业正常经营过程中对计量资产的评估，主要指未来可能出现的现金流入，或者是将预计要支出的现金流扣除后的净额。可变现净值一般无需考虑货币的时间价值。

可变现净值与现行市价具有一定的关联性，两者在进行计量资产价值的评估时均从产出的角度出发。当对于销售状态下的资产进行计量评估时，两者一致。然而在进行计量时，两者的不同在于变现时间基点的差异。

5.使用价值

使用价值，即资产完成其持续使用可能出现的所有未来现金流量的现值。商品或资产使用价值的评估是对未来现金流入的计算，也是资产经济意义的考量，一般是将货币的时间价值计入在内。使用价值用公式来表示为：

PV=CF/（1+i）t

其中，PV：使用价值

CF：预期未来现金净流入量

i： 适当的折现率

t： 预期现金流入的时间

二、新旧会计准则的主要差异

1.资产减值范围不同

新会计准则中资产减值的范围主要包括无形资产、固定资产以及长期股权投资（合营企业、子公司或联公司）等，而对于其他类型的资产减值，一般由企业自行进行详细的规定。

2.可能发生减值资产的认定不同

是否在资产负债表日计提资产减值准备，在新会计准则中规定应首先对资产是否存在减值迹象进行判断，只有在存在资产减值迹象时，才可进行可收回金额的计算评估。

3.资产可收回金额的计量不同

一般只有在判定企业存在资产减值迹象的情况下，才能对其进行可回收金额的计量评估。对预计未来现金流量以及公允价值进行了进一步的细化及规定。

4.资产减值损失不得转回

“新准则”规定资产减值损失一经确认，在以“后会计期间不得转回”。这样利用减值准备调节利润的上市公司失去了操纵手段。可以有效规避某些可能发生的通过资产减值计提和转回来恶意操纵利润的现象。

三、我国资产减值会计处理中存在的问题

1.资产减值规范方面存在的问题

比较资产持续使用至完成所有寿命预计可出现的现金流量的现值以及该资产的销售凈价，两者中较高的一者即为可收回金额，然而在确定该值时具有诸多因素的影响，也具有较高的技术性。

2.资产减值准备的信息披露不够完善

制度并未对资产减值信息的披露作详细明确的规定，而相关准则中的规定也不甚全面具体。如固定资产准则只要求披露当期确认及当期转回的固定资产减值损失；而投资准则和无形资产准则也仅要求披露当年提取的投资损失准备和无形资产减值准备。

3.会计人员素质和会计职能的制约

在进行计量以及资产减值确认时因诸多不确定因素的影响，对企业的会计人员提出了更高的要求，需要具备较为综合的技术能力以及准确的职业判断，不断提高综合素质，逐步积累管理经验。

4.对企业业绩考察的不规范

在进行企业业绩考察时，可将企业本期经营的获利情况进行考察，并将此作为上市或退市的参考依据。部分面临退市压力的企业，在经营过程中一般会尽力避免出现三年的连续亏损，在新会计准则下，可进行巨额资产减值的计提准备，将企业的经营压力释放，为改善企业的财务困境以及经营状况做好准备。

四、我国资产减值会计完善和发展的对策

1.加强资产减值准备审计

注册会计师应当以应有的职业谨慎态度计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，以评价被审计单位管理当局对资产减值准备的计提是否合理、披露是否充分。

2.建立健全信息市场与价格市场

在市场经济之下，企业以及行业的发展逐渐完善，其中生产资料市场、证券市场、期货市场以及产权交易市场的信息机制也得到了较大程度的改善，在国家政府以及部委的支持下，各省份也纷纷建立了公开的信息报价系统，对社会定期发布相关的交易价格信息，规范各企业间的资产减值计价标准。

3.提高会计职业判断水平

为了提高会计报表的质量，使得报表中资产真实地反映企业未来获取经济利益的能力，就必须提高会计职业判断水平。使会计人员能正确分析出影响资产减值的复杂因素，判断哪些是主要因素，哪些是次要因素。结合资产减值规范规定的计量标准，正确确定资产减值的数额。并及时通过会计记录反映在会计报表上，使报表使用者及时了解企业资产的实际状况，以做出正确的决策，这需要会计人员从各个方面提高自身的素质，这一方面需要会计人员的自觉主动性；另一方面，也需要国家从法律法规的角度对企业会计人员的上岗要求、后续教育等几方面进行规范。

4.全面考核企业的经营业绩

将企业的资产状况作为反映企业经营业绩的重要内容，将企业的资产状况明确纳入企业的经营责任制的范围，全面考察企业的经营情况。

参考文献：

[1]王丽.企业会计制度中资产减值准备的几点思考[J].财会研究，2005，9.

[2]严循建.资产减值准备及其对利润的影响[J].会计之友，2005，3.

作者简介：

孙云华，女，汉族，重庆人，会计师，本科，研究方向：财务。