浅析企业全面预算考核体系的建立

马显文

浅析企业全面预算考核体系的建立

马显文

全面预算考核是以预算目标和拟定的管理标准为依据，对企业内部各责任中心和部门预算管理工作效率和效果进行综合分析和考核的过程，在整个全面预算管理系统中起到承上启下的重要作用，是企业内部管控的重要手段，是实现经营目标的重要保障。

全面预算 考核

笔者以多年全面预算管理工作经验为基础，对预算考核体系构建原则、指标设定、评价方法及具体奖罚标准等进行了深入阐述，具有一定的适用性和可操作性。

一、全面预算考核体系的构建原则

（一）目标性原则

考核的最终目的是实现目标，而企业的年度目标或战略目标是由若干个子目标或指标组成的，只有这些组成指标全部实现，企业的整体目标才能够实现。同时，企业整体目标的确定又是自上而下、自下而上不断平衡的结果。因此，企业应以目标为导向建立有效的考核评价机制，约束企业内部各责任中心以实现指标为中心开展各项工作，防止各责任中心为了达成自身指标，而忽略了企业整体目标的最终实现。

（二）可操作性原则

可操作性是开展各项工作的前提，全面预算考核工作也不例外。企业在建立预算考核体系时应综合考虑自身能力和实力，不能过于理想化和程式化，否则再好的体系也只能是摆设，毫无价值。当然，企业也应当充分考虑目前日益发达的计算应用系统所能实现的功能，必要时还可以聘请有经验的专业团队帮助建立更加适用、更加合理的考核体系。

（三）例外原则

企业在进行全面预算管理的过程中，不可避免地会出现一些无法预期或不可控的例外事件，如国家产业政策的变化、国际汇率的影响、重大自然灾害及意外损失等，考评时应按照特事特办的原则进行处理。

（四）相互牵制原则

建立有效的相互制约关系是企业内部各部门协同发展的重要机制，企业在建立预算考核体系时也应考虑这种相互牵制的原理和作用。例如，企业可以合理制定一些具有相互制约关系的考核指标，这些指标的达成同时关系到其他指标的实现，这样，各部门为了完成自身考核指标就必须相互协商、相互配合、相互监督，为企业总体目标的实现而共同努力。

（五）正向原则

所谓正向原则，就是以激励为主原则。相信所有企业的内部考核制度并不是为了处罚，而是为达成目标或创造更多价值而制定的。100%额度的处罚和1%额度的奖励，对企业来说哪个更划算是显而易见的。同时，研究证明，激励对人的行为更有效，更能激发积极性和主动性。因此，企业在设计考核机制时应以正向激励为主。当然，正向原则也需要配备适当的处罚来约束消极或错误行为。

二、全面预算管理机构与考评程序

（一）全面预算组织机构

企业全面预算管理机构至少应包括全面预算委员会、全面预算管理办公室、全面预算执行部门及预算执行监督和考核兑现机构等，具体组织结构如图1：

图1　

（二）全面预算考核期限及流程

全面预算考核一般分为半年度考核和年度考核为宜，因为考核是一个对结果进行详细核对、客观分析、反复确认、层层批准等多个环节的复杂过程，需要占用大量的人力资源和工作量，对一般企业来说得不偿失，所以考核期限不能过频。如果考核期限过长，也会导致一些管理问题或潜在风险。当然，具体考核期限应根据企业规模、企业性质、信息化水平、配套管理制度及管理层意愿等因素而定。通常情况下，半年度考核主要是对预算的日常管理及异常情况进行分析评价，年度考核主要是对各预算责任中心的预算执行情况进行考核，并及时对考核结果进行兑现。

三、基于预算提报准确率的考核

（一）可控成本费用预算考核

成本费用控制是企业发展的基础，是企业抵御内外压力、求得生存的重要保障，是企业可持续发展的关键。成本费用控制的起点应从编制预算作为控制目标开始，目标就是奋斗的方向，因此目标制定一定要科学合理并考虑经过努力的结果，只有这样我们才会有成就感和使命感。为了督促大家增强全面预算管理意识，合理编制预算，并在预算执行过程中进行有效管控，提出如下考核标准：

当预算达成率（Y）小于90%时：

考核结果（扣罚）=［Q×300+（90% -Y）×200］×100×C

当预算达成率（Y）大于100%时：

考核结果（扣罚）=［Q×300+（Y-1）×200］×100×C

注：成本利润比重（C）=成本费用支出额÷实际净利润×100%。

当然，具体奖惩额度应根据企业规模及管理层意愿而定，同时企业也可以制定相应的奖励原则。

（二）应收账款回款预算考核

应收账款是企业的主要流动资产之一，它表示企业在销售过程中被购买单位所占用的资金，其管理状况直接影响企业的资产质量和营运能力。企业由于应收账款规模较大、变现能力较差、周转速度较慢等问题，隐含着大量的坏账损失，影响了企业整体的资产质量，进而导致企业虚盈实亏。因此，企业应及时收回应收账款，以弥补在生产经营过程中的各种耗费。同时，要减少因资金收支不对称导致的财务费用大幅增加，确保企业健康良性发展。

相关责任部门因已完成预算达成率或控制额度考核指标而故意无作为或恶意拒收回款，应视情节轻重给予不同程度处罚。

（三）库存材料期末余额预算考核

库存物资作为占有一定比率的流动资产，直接关系到企业的资金占用水平和资产运营效率。因此，采购部门应不断加强物资采购及库存管理，根据公司排产计划及采购周期等合理进行物资采购业务，在不影响生产进度的同时，有效控制库存物资积压，降低资金占用，减少人、物力资源浪费，不断提升资产运营效率。同时，采购部门应合理预测物资采购进度和动态库存余额，以便财务能够合理测算年度内应交税金（增值税进项税、城建税及教育费附加）和资金缺口，并计算由此产生的财务费用（贷款利息支出）。

全面预算考评及奖罚机制的建立不是最终目的，而是实现目标的一种手段，企业应在实际操作过程中灵活运用，并根据实际情况不断完善和优化，使考核工作在整个全面预算闭环管理当中发挥更大的作用。

（作者单位为长春轨道客车股份有限公司财务部）

马显文（1976—），男，吉林德惠人，本科，会计师，研究方向：全面预算管理。］