以税收筹划推动管理效益提升

笪晴娴

摘 要 企业在不断的发展过程当中，不可避免地筹划应税办法，在做到合乎监管的同时，最大可能地实现企业自身利益。做好应对税收的筹划工作变得极为重要，优秀的税收筹划能使企业避免上缴高额税负，而给企业带来经济效益，更是企业长期经营必要的保障，值得重视。本文从税收筹划的意义出发，探讨几种常用的税收筹划方法，使读者产生对税收筹划的兴趣，并获得筹划操作指引。

关键词 税收筹划 管理效益

一、税收筹划及其意义

（一）税收筹划的定义

在1935年的英国，发生了著名的“税务局长诉温斯特大公”案。当时涉及此案的上议院议员汤姆林爵士对税收筹划作了一个基本的表述：“任何人都有自主安排自己的事业的权利。如果依据法律所做的某些可以少缴税的安排，那就不应被强迫缴税。”这在当时的律师界都得到了认同，也被认为是近代税务筹划的先例。而对应到当前中国，习近平总书记所表达的“法无禁止即自有”的表述存在一定的共同点。

经过80年的发展，税收筹划的规范化定义得以逐步确立：在法律法规许可的范围内，通过事先筹划和安排经营活动、投资活动、理财活动的，尽可能取得节税的经济效益。这一观点早已被经济界所普遍接受。

（二）企业开展税收筹划的意义

1.可提高企业的经营管理业绩和会计管理能力

一个企业的正常运行，最关注的就是财务上的三个关键要素，即资金、成本（费用）、利润。在投入一定资金的情况下，筹划税收支出计划就是实现利益最大化的重要手段。财务管理部门在设账、记账时，掌握相关的《会计法》《会计准则、《会计制度》，更要熟知国家和地区的现行税法、税制等；当企业会计处理方法与税法的要求不一致，企业可根据自身需要，寻求可变通的会计政策、选择适合的会计方法，在允许的范围内作调整。因此，税收筹划的过程，也正是企业提高管理水平的过程，是成功进行税收筹划的能力保证。

2.有利于增强纳税人的纳税意识，抑制纳税人偷税、逃税等违法行为

一般来说，现代企业在设立时，就会有意或无意地关注税负问题，并在经营活动中加以考虑。当企业发展到一定水平、一定规模时，因为税费的绝对额高，企业必然会在合法、合理的情况下，注重巨额税务负担的整体筹划，以规避或减少巨大的税务压力。

尽管企业为了少缴税或缓缴税才进行税收筹划是初衷，但企业的这种安排也是在政策和国家监管机构的管理下，采取的合法或不违法的避税形式，并不损害国家利益，同时也不对自身的经营规范造成障碍。企业进行税收筹划正是国家的税收调控杠杆调节经济和产业结构的目标取得成效的外在表现。

3.有利于提高企业在政府间的声望

税收筹划是企业在经营活动中寻求自身利益最大化与政府政策意图的最佳结合点，成功的税收筹划往往既能使经营者承担的税收负担减轻，又满足了政府赋予税收法规中的政策得以实现的意图，对政府、对企业都有利，是双赢的举措。因此，智慧的政府和税务机关对税收筹划一般都持鼓励态度，而企业则将税收筹划作为企业长期经营中的有机组成部分。

4.帮助企业实现纳税人的财务利益最大化

一般情况下，企业都将税收看做经营成本，是消耗企业利润的负担，这与现代商业企业的逐利本意相违背。因此，企业应在仔细研究税收法规的基础上，组织筹划经营的项目、规模，利用政府的税收政策，在不违法的前提下，最大限度利用税收法规中对自己有利的条款，不纳税或少纳税，使企业的利益达到最大化。

5.有利于产业结构调整

企业在发展过程中，必然会随着经济环境的变化，通过投资低税率的相关行业、改变企业性质、调整产品结构等决策，创造条件来达到税收政策的各项优惠标准，一方面，加快企业业务结构优化和布局合理的进程；另一方面，也可减轻企业的税收负担。

6.可促进国家税收总量的增长

从短期来看，税务筹划主要是为了达成企业减少企业税负的目的，但是在此过程中优化了产业布局和资源配置，用更多的可使用资金促进企业快速发展。企业的经营规模得到了扩大，其业务的收入规模和营业利润必然也随之增加。因此，从整体看，国家的税收收入不会因为企业的短期行为而导致税收降低，反而会促进税收的增长。

二、税收筹划的考量重点

在制定税务筹划方案的过程中，通常会碰到以下几个考量点。方案是否能够成功匹配这几个方面的考量点，将是决定筹划计划能否实现的关键。

（一）适用的税制不同

一方面，由于我国的经济发展过于快速，且人口基础庞大，地区情况复杂而各不相同，国家通常在大法上定调后，由地方上再行制定适应性较强的政策法规。因此，采用哪种税制，并能够适用于本企业，这就需要多番摸索和验证，最终选择适合企业需要和法规要求的税制来制定方案。另一方面，我们国家的发展速度快而多变，致使原有的法律法规在运行一段时间后，许多新情况、新问题出现后，先行税收法规不能覆盖到的漏洞和空白而出现筹划空间。最直观的就是政策引导的税率的高和低的差异，以及不同行业、地区的减免税差异等。

（二）执法标准差异

我国人口众多，经济情况复杂而多变，民族与地区文化多样，加上地区间的税制不同，各地征税人员业务素质参差不齐，客观上为企业税务筹划提供了可利用的空间。

因为经济活动的多种多样，行业的各不相同，地方在执行征税工作中就有了必然的差异，主要表现在自由量裁权。正因为我国立法机构在制定税法、税制时有较大的自由量裁空间，本身对具体税收事项的表述就预先留有一定的弹性空间，本意是为了各个地区制定地区法规时更方便。但我国税法税务人员利用这一自由空间，在一定的范围内选择具体的征管标准，通常这也是被利用的最多的筹划空间。

（三）财务管理能力

财务部门是引领企业做好税务筹划的主导部门，具有不可推卸的责任和义务，如合理安排收入的确认时间以延期纳税、合理选择成本计价方式来降低税负、方案的成本收益评估比较等，是决定税务筹划方案能否成功制定的一个重要方面。企业的财务会计人员及企业管理层是否具备法律、税收、会计、财务、金融等各方面的专业知识，财务管理人员是否具备财务、税务处理技术和能力，是否具备统筹谋划的能力，是能否成功实现税务筹划目标的前提条件，否则，即使有迫切的筹划愿望也难有具体的行动方案。

（四）筹划目标的合理性

由于我国采用复合税制，导致各个税种之间结成了紧密的联系。企业不能以单一税种、某环节的节税、绝对税收支出额的节约为目标来作税务筹划，必须以整体税负下降和企业经济预期效益增长相结合事前筹划税收安排，否则易顾此失彼，使整个税务筹划失败。

（五）信息反馈与沟通

税务筹划是面对未来，预先作出的税务安排。然而，企业运行的情况是多变的，筹划人员需要不断跟踪分析经营情况并作调整，或形成多个筹划方案以备不时之需。此时，各级管理层及筹划人员能否及时作出信息反馈，做到互通有无并及时调整筹划方案，显得尤为重要。如果筹划方案得不到大多数筹划人员的认可，互相之间没有建立沟通制度，那么方案就得不到相应的配合，就会影响整个方案的贯彻实施，致使税务筹划失败。

（六）环境因素

税务筹划虽然是企业自身为未来发展所作出的财务性经营决策，但其作为一个经济个体，必然会受到经济环境的影响，理论上可行的筹划方案在实践时会遇到突发的困难而变得举步维艰，导致筹划目的未能达成。

例如，2015年，衡量我国经济发展快慢的、最被国家使用、国际认可的指标“国民生产总值增长率”，在第三季度只达到了6.5%，未能达到年计划增长7%的目标，导致国家3次降低存款准备金率和存贷款利率，这对有银行借贷的企业来说，就是不可预计的环境变量，由此产生的影响是不可预测的，企业必须随之不断调整方案。

三、企业税收筹划的方法

企业以减少缴税额为筹划目的的节税方法主要包括以下三种技术：

（一）税率差异技术

在合法和合理的情况下，企业利用税率的差异，直接做到节减税收的纳税筹划技术，税率越低，减少的税收负担就越多。

以房地产行业为例，土地增值税实行4级累进税率，即：

第一，增值额未超过扣除项目金额50%的部分，税率为30%。

第二，增值额超过扣除项目金额50%、未超过100%的部分，税率为40%。

第三，增值额超过扣除项目金额100%、未超过200%的部分，税率为50%。

第四，增值额超过扣除项目金额200%的部分，税率为60%。

同时，土地增值税法还规定，房产商开发的普通住宅增值额未超过扣除项目金额20%的部分，免征土地增值税。

房地产开发企业可以对自己开发的生活小区房产项目，利用税率差异技术进行整体税务筹划。例如，增加配套设施的成本，建设幼儿园、小学、中学、医院及其他附属设施，不仅能有效地降低增值率，从而降低土地增值税率，或许还可达到不缴土地增值税的目的。

（二）延期纳税技术

延期纳税技术就是利用税制要素进行税务筹划的方法。

一方面，任何税种都明确规定了征税对象，筹划人员应当利用这些规定作反向思维，逆推出不属于征税范围的内容，然后利用这些规定开展筹划工作。

另一方面，税制设计过程中，对纳税义务发生的时间有明确的法律规定，纳税人采取不同的收款方式，纳税义务的发生时间就会有很大差别。企业可以找出有利于延迟纳税的税法规定，并依此签订对外销售合同，延迟纳税义务。

例如，企业在资金充裕的情况下对销售对象签订约定分期付款的销售合同，这样既可以增加销售量，又可以分期确认收入、分期计算缴纳税金，就可以达到延迟纳税、缓解企业纳税压力的目的。

（三）减免税技术

第一，在合法合理的前提条件下，充分利用亏损弥补规定，在不同的年度合理分配收入。一方面，利用合理的手段将收入分配到能负担最低税负的年度内；另一方面，增加允许扣除的成本费用、税金和损失，实现纳税最优化。

第二，减免税收还可以从资产重组入手。根据我国税法规定：盈利企业兼并亏损企业，可以用亏损企业的累计亏损额抵减盈利企业的利润。企业集团中的一个企业盈利时需要缴纳所得税，另一个企业亏损时却迟迟得不到弥补，这对企业造成了损失。在这种情况下，上级公司管理层就可以利用合并技术进行税务筹划，来减少企业缴纳的所得税总额。

例如，企业A年应纳税所得额为200万元，企业B累计亏损90元，两个企业在合并前分别缴纳所得税50万元和0万元。现企业A兼并企业B，合并后应纳税所得额为110万元，应纳税所得率为25%，应纳税所得额为27.5万元，比合并前少纳税22.5万元。可见，选择适当的企业合并，不仅可以得到合并收益，还可以大大地降低企业的税负，给企业带来更大的利润，达到合理避税的目的。

四、当前企业税收筹划的缺陷与建议

仅考虑税负最低，筹划目标单一：

第一，税收筹划仅聚焦在减轻税负的单一目标上。多数企业存在这样的共同误区，认为尽可能地降低企业税收负担就是税收筹划目标达成程度的高低判断标准。事实上，企业运营是一个连续而复杂的多线程活动，所涉税种也是多种多样的，如果为减少单一税种而作的筹划，并不能满足企业的整体需求。

建议从企业的整体财务结构上进行总体筹划，将企业经营活动和财务活动结合起来统筹，甚至在为了达到最终的目标时，不惜以接受较重的税负来达成目的。

第二，内部财务人员运作税收筹划存在风险。多数企业开展税收筹划主要通过内部的财务人员，尽管他们对企业内部情况知根知底，也能节约财务成本，但税收筹划毕竟是一项专业性极强的工作，正如前文所述，企业的财务人员本身在知识、利益方面的局限性，很难在高要求的法律、财会、管理等诸多方面考虑周详，很可能在税务筹划时发生考虑不周的风险，甚至有可能抱着侥幸心理去制定方案，导致筹划方案缺乏可行性，潜藏巨大的风险，不能发挥税收筹划的真正作用。

建议企业聘请专业机构，借助其掌握的专业能力，熟悉国家各项税收法规，拥有较多实践经验的优势，对企业开展尽职调查，并根据企业最终的目标，制定考虑周密、风险控制得当、具有可行性的税收筹划方案。

综上，税收筹划是经营者及有经验的财务管理人员合法利用各种制度与操作手段，创造企业利益最大化的方法，其目标明确、手段多样、效益明显，值得各类企业的经营管理者采用。掌握和完善企业的税收优化能力是企业长期经营和规模扩大化的必然要求，应当作为一个长期应用手段存在于企业经营管理中。

（作者单位为格罗茨贝克<上海>贸易有限公司）

参考文献

[1] 汤绍强.企业税收筹划分析[J].经济研究导刊，2013（21）.