供给侧改革下淮河流域推行环境会计核算体系的刍议①
2016-10-10安徽财经大学汤悦苏新妹郭三敏
安徽财经大学 汤悦 苏新妹 郭三敏
供给侧改革下淮河流域推行环境会计核算体系的刍议①
安徽财经大学 汤悦 苏新妹 郭三敏
已经开启的“十三五”规划是我国经济发展进入新常态后的首个五年规划,资源要素的供给侧结构性改革朝着精细化方向发力。本文从企业微观层面,以蚌埠市的上市公司为例分析淮河流域环境会计信息的披露现状,为构建淮河生态经济带的发展提出了实施环境会计核算的相关建议。
环境会计 供给侧改革 淮河流域 蚌埠市 环境成本
淮河流域水污染问题已经是不争的事实,“走千走万,不如淮河两岸”的昔日风光已不在。淮河流域的环境问题主要包括三个方面:水质问题、污染物排放控制问题、管理和资金问题[1]。“九五”、“十五”、“十一五”和“十二五”期间,作为水污染控制的重点流域的淮河,控制效果不是十分理想。现代社会过度供应所带来的生态罪恶在环境会计层面上体现的是环境负债。已经开启的“十三五”规划是中国经济发展进入新常态后的首个五年规划,资源要素的供给侧结构性改革朝着精细化方向发力,用环境会计的手段矫正自然资源的要素分配,可以降低企业的不良环境成本,达到降成本和补短板的作用,真正从自然资源的要素进入企业的生产领域就达到优势供给的效果。
1 淮河流域披露环境会计信息的现状——以蚌埠市为例
以淮河为依托的淮河生态经济带目前的经济发展水平相对不高,资源是淮河生态经济带建设的比较优势[2]。作为淮河干流上的重要节点,蚌埠市是皖北区域的老工业区,第二产业的发展规模都超过了第一产业和第三产业。位于淮河中游的蚌埠市市区主要分布在河右岸。随着蚌埠市经济的快速发展,工业、农业和生活污水加重了淮河蚌埠段污染程度。符永鑫(2013)从淮河流域资源环境要素和产业结构分布现状的分析入手,说明淮河流域整体上经济发展方式仍是粗放型发展方式[3]。而推动淮河生态经济带的发展和推行环境会计核算都能带来双重效应,即兼得环境保护的效应和经济发展的效应。实施环境会计核算将助力淮河生态经济带上的企业在供给侧改革的悲剧下精细化发展,能恰当地寻找到环境保护和经济发展的结合点,环境会计在其中起到了桥梁式的核算基础作用。分析淮河流域实施环境会计的现状要先从环境会计信息的披露开始。企业发展所带来的环境污染和破坏间接损害了经济利益,使企业越来越重视环境事项的列支。
从20世纪80年代中后期开始,国家统计局和国家环保局就要求企业要向国家编制报送关于企业环境基本情况的统计报表[4]。历经这几十年的相关政策和法规的深入推进,目前已有部分企业披露环境会计信息。一些关于披露环境会计信息的新政策主要的应用对象从我国的上市公司开始,没有强制所有的上市公司必须披露环境会计信息。可能会想当然认为环境会计信息披露水平与地区的经济差异呈正相关。但是,环境会计信息披露水平是否与地区的经济差异有关值得进一步证明。李朝芳(2012)利用中国沪市污染行业2009年度的经验数据得出了地区经济发展水平与环境会计信息披露水平无显著相关关系[5]。因而可得,蚌埠市属于经济欠发达地区,我们可断定其环境信息披露水平也很低。我国上市公司的财务数据是公开发布的,透明度较高,上市公司的相关数据比较容易获取。因此,我们分析蚌埠企业的环境会计信息披露情况将从蚌埠的上市公司来分析。蚌埠市到目前为止主要有中粮生化、方兴科技、安徽水利、丰原药业四家主板上市公司。从证监会官网和巨潮资讯网,可以获取各上市公司的年报和社会责任报告等公开的资料。
表1 蚌埠市上市公司披露环境会计信息情况
由表1纵观蚌埠的企业,简单地看四家上市公司的年报和社会责任报告,也只有中粮生化揭示少量的环境会计信息,在年报中披露了环保奖励资金的金额。这主要是因为中粮生化属于大型国有企业,盈利状况好,所以具有较强的环境信息披露意识。安徽中粮生物化学股份有限公司积极关注企业的可持续发展,积极践行“奉献绿色健康产品,实现客户、股东、员工价值最大化”这一使命,促进了公司与社会可持续发展[6]。发展比较成熟的中粮生化也只是在年报和社会责任报告中简单地披露政府补助和专项应付款中的环保费用金额,而社会责任报告中大部分都是在介绍中粮生化在节能减排和污染防治中采取的措施和取得成果的文字性叙述。蚌埠市多数企业的投入产出为线性开环模式[7]。先污染后治理的老路迫使企业不愿披露对自己不利的环境会计信息,蚌埠的企业披露环境会计信息的积极性有待提高,这将会是一个不太漫长的过程。
2 淮河生态经济带上企业实施环境会计核算的建议
环境会计核算的会计要素越多,分析会变得越棘手。在我国,环境成本的理论研究越来越多,对其的实务处理也增多,从环境成本来探究环境会计核算体系比较容易入手。我国对环境会计成本核算是在其发生时直接计入期间费用或营业外收入或者作为待摊费用处理。袁广达(2010)认为这种做法范围狭窄,并且过于简单[8]。冯圆(2016)指出了这些和环境问题有关的费用成本可能具有隐蔽性[9]。下面,笔者就以企业利用水资源的核算为例,为企业实施环境会计核算提出相关建议。
2.1采用作业成本法确认环境成本要素
在企业生产过程中,量化的资源水将转化为产品水,最后剩下的排出来的是废污水[10]。水资源的流动导致环境成本的迁移和扩散。代表源头的资源水以及代表归宿的产品水和废污水从作业层面上可以发现不良的环境成本。水资源迁移到产品中,意味着从资源水变为产品水,实务处理一般是把水费来计量水资源的价值,直接归集到制造费用项目,再用粗略的成本分配率分摊到产品成本。这有可能直接导致生产成本小于真实成本,加重了企业的税负。作业成本法能尽量避免这种粗略的分摊方式,将这些水资源从不同层面和数量众多的作业环境项目追溯到产品的成本[11]。水资源的扩散成为废污水就涉及环境成本中的排污成本的核算。冯圆(2016)认为排污成本管理需要对其重新归集和分配,以此来提高环境成本决策的相关性和可靠性[12]。淮河生态经济带上的企业目前是通过购买排污证来解决排污水,实质上属于付费取得了排污许可权,为购买排污证而付出的代价应该确认为排污成本。陈矜和李霞(2009)通过对比安徽和周边省市的排污证发放率,发现安徽省排污证发放率最低。这在一定程度上说明淮河流域所经过的安徽省相关企业补偿环境污染成本的意识不强。
2.2利用三因素量化管理法计量环境要素
计量手段和方法的滞后导致了环境会计发展的滞后,环保项目中的因素量化管理法包含了时量、数量和质量三个方面的因素。借鉴这种量化方法,对于环境要素的计量第一步是确认时量,确认自然资源核算入账的时间起点和终点。然后计量出自然资源的数量,数量可以转化为货币单位和非货币单位相结合的计量模式。最后一步计量出自然资源的质量。对于水资源的利用和排放,企业不仅要确认好时量和数量,还要对水质进行计量。水质的优劣可以反映出企业的废污水对周围水资源的质量影响。
2.3建立环境会计信息披露的联动机制
通过前面的核算程序将财务和非财务的环境信息加以揭示和披露能够全面反映环境会计信息。单靠企业的能力不能完全披露环境会计信息,需要结合环保部门、淮河水质监测部门、税务部门和会计师事务所等多主体建立联动机制,加强沟通协调,整合各个部门的环境信息处理优势。环保部门和淮河水质监测部门可以将企业自身的真实排污水质提高给企业来计量水资源的质量;税务部门根据国家提出资源税改革新政策引导企业正确缴纳资源税;会计师事务所引导注册会计师为企业开展环境审计服务。
3 结语
伴随供给侧改革政策的细化,加大淮河生态经济带的绿色发展推进力度,利用环境会计手段介入淮河生态经济带的经济核算,有助于解决淮河流域的环境问题并且实现供给侧改革的“三去一降一补”的目标。在传统财务会计的模式下,财务人员要不断与时俱进,学习环境会计的新核算业务,加强全面的专业素质,才能为企业在追求绿色利润的过程中做出漂亮的生态账,算好长远账。
[1] 宋国君,谭炳卿.中国淮河流域水环境保护政策评估[M].北京:中国人民大学出版社,2007.
[2] 蔡安宁.淮河生态经济带建设构想[J].江苏师范大学学报,2015(3).
[3] 符永鑫.资源环境约束下淮河流域产业结构调整与经济发展方式转变研究[D].安徽财经大学,2013.
[4] 许家林.环境会计:理论与实务的发展与创新[J].会计研究,2009(10).
[5] 李朝芳.地区经济差异、企业组织变迁与环境会计信息披露——来自中国沪市污染行业2009年度的经验数据[J].审计与经济研究,2012(01).
[6] 巨潮资讯网.中粮生化:2011年社会责任报告[EB/OL]. http://www.cninfo.com.cn/cninfo-new/disclosure/ szse_main/bulletin_detail/true/59049634?announceTi me=2011-02-26%2006:30,2011-02-26.
[7] 陈矜,李常安,方盈,石怀旺.蚌埠市循环经济发展现状及环境审计对策研究[A].安徽省科学技术协会、浙江省科学技术协会、上海市科学技术协会、江苏省科学技术协会.循环经济理论与实践——长三角循环经济论坛暨2006年安徽博士科技论坛论文集[C].安徽省科学技术协会、浙江省科学技术协会、上海市科学技术协会、江苏省科学技术协会,2006.
[8] 袁广达.环境会计与管理路径研究[M].北京:经济科学出版社,2010.
[9] 冯圆.基于环境经营的排污成本管理研究[J].会计研究,2016(03).
[10] 高敏雪.综合环境经济核算与计量分析:从国际经验到中国实践[M].北京:经济科学出版社,2012.
[11] 袁广达.环境会计与管理路径研究[M].北京:经济科学出版社,2010.
[12] 陈矜,李霞.安徽及周边省市的污染情况及环境审计对策研究[J].铜陵学院学报,2009(01).
F275.2
A
2096-0298(2016)08(c)-125-02
安徽财经大学大学生科研创新基金项目——淮河流域实施环境会计核算的探究项目(XSKY1618ZD)。