财务云研究的基础、价值与方向*

2016-09-25重庆理工大学财会研究与开发中心

财会通讯 2016年22期

重庆理工大学财会研究与开发中心　熊　磊

财务云研究的基础、价值与方向*

重庆理工大学财会研究与开发中心熊磊

风起“云”涌的时代背景下，云计算与共享服务平台相融合已成为一种常态。但是云计算与公司财务管理、特别是与财务共享服务相结合的研究还非常缺乏。本文系统梳理云计算与财务共享服务两方面的现有研究基础，给出财务云的定义。从财务云发展的必然性和可行性两方面阐释财务云研究的现实价值，进而提出财务云研究的三大方向，即财务云平台架构、财务云保障机制、财务云与管理会计协同模式，以期为推动财务云的相关研究提供借鉴与指引。

财务云云计算财务共享服务管理会计

云计算是推动信息技术能力实现按需供给、促进信息技术和数据资源充分利用的全新业态，被称为自互联网革命以来IT产业最深刻的变革，必将深刻影响公司财务管理、会计行业。基于云计算构建共享服务平台已成为一种趋势，电子政务云平台、专利云平台、教育云平台等研究与实践取得了一定成果，但云计算与财务共享服务相结合的研究还非常缺乏。如何利用云计算的节能、灵活、高效，再造财务流程，进一步降低企业信息化建设成本、扩大财务资源共享程度、提升财务工作服务质量，成为了公司财务管理迫切需要解决的问题。将云计算应用于财务共享服务，推动财务云研究，既顺应国家加快促进云计算创新发展、推动传统产业升级和新兴产业成长的大势，拓宽现有财务共享服务理论研究边际，又有利于激活企业对财务云的潜在市场需求，从而实现理论研究与社会经济双重效应。

一、云计算与财务共享服务研究的基础

云计算为企业带来了一场技术创新、应用创新、商业模式创新，更为企业财务共享服务中心进一步有效整合资源、完善服务模式提供了新契机。将云计算应用于财务共享服务，开展财务云研究要建立在云计算及财务共享服务相关研究的基础之上。

（一）云计算的定义、特征及应用现状最早的“云计算”（Cloud Computing）概念是Google前任首席执行官埃里克·施密特（Eric Schmidt）在2006年搜索引擎大会（SES San Jose 2006）上提出的。目前，有关云计算的定义，不同的文献资料有着不同的表述，具有代表性的定义有以下几种：Vaquero L（2009）等认为，云计算是一种可根据负载动态重新配置、可调用的虚拟化资源池，服务供应商和用户约定服务协议，用户使用服务实行用时付费模式。美国国家标准与技术研究院（NIST）认为云计算模式提供可用的、便捷的、按需的网络访问，这种模式下可配置的计算资源共享池能够快速提供资源，用户只需投入很少的管理工作，按使用量付费（魏祥健，2014）。刘鹏（2010）认为云计算将计算任务分布在大量的计算机构成的资源池上，用户按需获取计算力、存储空间和信息服务，是一种商业计算模型。

通过以上定义，可以得出云计算具有如下特征：一是可扩展性，资源可以动态伸缩，满足应用的需要；二是快速弹性，服务容量具备快速线性增长的能力，用户可以根据实际需求快速弹性地请求和购买服务资源；三是资源池化，利用虚拟化技术，把各类资源形成虚拟化资源池并实现集成共享；四是广泛网络接入，通过提供标准化的接口供其他服务调用。按照部署方式（应用范围）分类，云计算可以分为四大类：私有云（Private Cloud），被某单一组织拥有或使用的云基础设施；社区云（Community Cloud），两个或两个以上的组织共同管理操作，设施被组织成员共享；公有云（Public Cloud），由一个组织管理维护，并向公众提供云服务；混合云（Hybrid Cloud），以上两种或两种以上云形式的组合。

在应用现状方面，西方发达国家诸多大型跨国企业，如Google、Amazon、Microsoft、IBM等已形成全球化服务能力和系统解决方案提供能力。近年来，我国云计算市场迅速增长，关键技术和软硬件产品取得一批成果，产业规模迅速扩大，百度、腾讯等公共云服务能力位居世界前列。但硬件方面也存在新型架构数据中心相关设备研发较为滞后、软件方面存在云计算平台对应用移植和数据迁移的支持能力不足、云服务方面存在总体规模较小等问题。云计算的广泛应用，必将深刻影响公司财务管理、会计行业。

（二）财务共享服务的研究与实践现状财务共享服务的本质是流程的共享（Lusk，1999）。财务共享服务通过在一个或多个地点对人员、流程和技术等核心要素进行整合，将具有规模经济和范围经济属性的财务业务集中放到共享服务中心进行处理，旨在实现降低成本、提高服务质量与效率、促进核心业务发展、整合资源实现战略支撑等目标（Andersen，1997；Lusk，1999；张瑞君，2010）。Fahy （2005）的观点是：财务共享服务是实现企业集团内流程标准化和精益化的一种创新手段，也是企业整合财务运作、再造财务流程的一种崭新的制度安排。从以上观点可以看出，财务共享服务是这样一种模式——企业通过建立财务共享服务中心（Financial Shared Service Center，简称FSSC），实现财务集中、财务协同、财务共享，着力使财务工作达到低成本且高效率，最终实现企业价值创造目标。

有关财务共享服务的理论研究主要集中在财务共享服务的流程再造与关键因素分析，探讨构建模式实质就是研究流程再造。Bergeron（2003）认为，财务共享服务中心与企业集团成员单位之间的业务形成了一个价值链，业务流程再造就是对这个价值链进行构建的过程。张瑞君、陈虎、张永冀（2010）结合对中兴通讯集团案例，从组织、技术、流程等维度分析了构建财务共享服务中心的关键因素。张庆龙、聂兴凯（2012）认为财务流程再造的核心程序和方法有财务流程分析、财务流程的优化及重新设计、试点与转换。何瑛、周访（2013）通过实证研究，得出对财务共享服务价值的影响程度的各关键因素依次为：战略规划、信息系统、流程管理、组织结构设计、绩效管理、人员管理。还有部分学者对财务共享服务模式下财务人员转型问题进行了探讨。然而，通过对相关文献进行检索发现，鲜有基于云计算构建财务共享服务新模式的研究。

目前，超过90%的世界500强企业已经应用或正在建立FSSC。财务共享服务作为舶来品，在我国也得到了广泛的应用。财政部于2013年12月印发《企业会计信息化工作规范》，鼓励企业探索利用信息技术建立财务共享服务中心，国内大型企业纷纷利用专业化分工和信息技术优势，建立了FSSC。北京国家会计学院2015年4月发布的财务共享服务调查报告显示，我国已有超过70%的大企业开始实施财务共享服务战略（秦荣生，2015）。

二、财务云的定义与研究价值

（一）财务云的定义云计算应用于财务共享服务的研究虽然并不多见，但是学者对于云计算发展迅猛的时代背景下，企业的财务流程从既定的ERP系统向云服务转变已基本达成共识（Peter Fingar，2009），Martin（2011）指出，“云应用”的浪潮已经波及和影响财务流程和组织，如果不服从流程再造理论的精髓，就可能会面临高失败率的风险。基于会计信息数据等财务资源具有通用性、标准化、可获取性等特征，以及云计算在政务、金融、教育等行业共享服务平台的成功应用，构建财务云中心是大势所趋。目前，国内仅有中兴通讯、浪潮、长虹等少数企业提出财务云系统解决方案，理论界对于财务云的定义也还没有一致的认识。基于云计算与财务共享服务的现有研究基础，笔者认为可以将财务云定义为：企业将云计算技术与财务共享服务中心协同整合，通过建立一个平台再造财务流程，实现核算报账、数据共享、财务管理、资金管理、决策支持合一，旨在降低总体运营成本、提升财务服务质量、强化管理会计建设、有力整合企业资源支持企业发展战略，这个平台就是财务云。

（二）财务云研究的价值云计算被称为继大型机、个人计算机、互联网之后的第四次浪潮，已成为信息产业发展的战略方向，云会计、云审计等应运而生，财务共享服务不可避免地会与云计算产生融合。本文对财务云发展的必然性和可行性两方面进行分析，阐释财务云研究的价值。

（1）财务云发展的必然性。财务云聚焦数据、依托信息技术，力图再造财务流程，解决企业财务职能建设中成本高、效率低的弊端。财务云在企业中将会得到广泛应用，有其必然性。

一是云计算产业快速发展的要求。国务院于2015年1月发布的《关于促进云计算创新发展培育信息产业新业态的意见》为财务云建设提供了政策支持。财务云一方面可以为企业集团的分（子）公司提供专业化服务，另一方面还可以为外部单位（其他企业和行政事业单位）提供财务服务（解决方案），获取利润。开展将云计算应用于财务共享服务的研究，有利于提高业界对财务云的关注，给业界带来巨大的商业价值，形成财务云牵引低碳经济发展的新商业模式。

二是主动适应大数据发展的需要。大数据通过利用信息技术，对分布各处、各式各样的数据进行收集、分析，从而发现知识、创造价值，大数据是一种新的服务业态。云计算的一个重要功能就是对数据资源具有显著的集聚效应，能够大力推动大数据的进一步挖掘、分析、应用和服务，促进信息资源共享和业务协同。财务云聚焦数据，以坚实的大数据为基础。平台直接收集分（子）公司的原始数据，不仅能够确保数据真实准确；平台按照用户需求提供数据给用户，还能确保数据具备高可用性。

三是增强企业协同效应的重要举措。财务云使集团总部与分（子）公司、分（子）公司之间的财务和业务达到高度协同，实现企业内部协同。在此基础之上，财务云还可以满足企业与外部单位实现高度协同。企业开展财务活动会与税务部门、商业银行、证券市场、会计师事务所、客户、供应商等有关各方发生经济利益关系，由于财务云平台应用了云计算技术，具备了广泛接入功能，因此企业可以通过平台与上述方协同办公，实现企业与外部单位协同（熊磊，2014）。

四是加强企业内部控制的必然途径。企业在实行财务共享服务之前，大多采用分散式的财务核算和管理模式。各分（子）公司内设财务部门，拥有独立的财务核算体系和会计信息系统，加之受经营业务内容不同、所处区域不同等因素影响，形成事实上的一个个信息孤岛。信息孤岛的存在使集团内部不同会计主体之间财务数据的可比性大打折扣；信息孤岛的存在使反映到集团总部的财务报表生成速度慢、流程长，不利于集团总部通过报表监控分（子）公司的财务状况和经营成果，集团总部对分（子）公司管控弱化。建立财务云，制定标准化的财务制度，实现财务数据在云平台下的集中共享，财务云实时生成分（子）公司的财务信息供集团总部参考，集团管控效率低下问题迎刃而解。

（2）财务云发展的可行性。云计算应用在政务、教育、医疗、金融等重要领域先后落地，对企业建立财务云具有重要的参考价值。相比于传统的财务共享服务模式，财务云在功能诸多方面更具优势，具有着十分可行性。

一是进一步降低企业运行成本。财务云实现企业财务资源共享，减少了软硬件系统及财务人员在分（子）公司的重复设置，降低了企业总体运营成本。财务云软硬件系统均可选择服务外包，由云计算服务供应商提供，供应商保障系统安全、解决系统故障、升级系统软件，企业无需投入人力、财力等对基础设施等进行管控。

二是进一步提升财务工作效率。企业即使建立了财务共享服务中心、实行了统一的会计核算，由于没有把财务共享服务中心引入云端，因此无法享受到云计算的高可扩展性、高效性、便捷性。云计算支持多终端接入模式，用户借助移动互联网、各种客户端（如手机等），便可随时随地任意接入财务云处理工作事务，云计算的快捷性和会计业务的标准化使财务工作效率进一步得到提升。

三是更加注重信息的安全保障。近年来，为适应云计算服务快速发展的趋势，进一步保障云计算信息安全、强化数据隐私保护，国家已经结合云计算特点制定了一系列相关信息安全制度，云计算服务商也构建了信息安全保障体系，这些举措大大提升了云计算平台信息安全监测、预警和应对能力，云计算下的财务共享服务模式发展环境更加安全可靠。

四是提速管理会计在企业的发展。分散式的财务管理模式下，会计人员耗费大量的精力处理记账、算账等日常性事务，忽视了在企业规划、决策、控制和评价等方面的功能发挥。财务云对企业会计人员进行一个更细的专业化分工，将会计核算工作从企业财务部门中相对剥离，使从事会计基础业务的会计人员转型发挥管理会计职能，注重企业的价值管理和创造，推动企业管理会计工作的有效开展（熊磊，2015）。

三、财务云未来研究方向

在云计算发展逐渐形成的燎原之势下，推动财务云的相关研究势在必行。目前财务云的研究还处于起步阶段，笔者认为应该从以下方面着手：

（一）财务云平台架构研究财务云平台架构是财务云研究的核心内容。依托云计算服务供应商提供的三种服务——基础设施即服务（IaaS）、平台即服务（PaaS）、软件即服务（SaaS），构建财务云平台主体，从集团内部用户端、外部应用接口两方面构建平台辅助部分，最终实现企业的软硬件资源及服务共享，如图1所示。

财务云平台主体部分：一是基础设施即服务（IaaS），IaaS是财务云平台基础，云计算服务供应商为企业提供基础设施（计算资源），包括服务器、网络、存储、处理等，分（子）公司无需购买和建设基础设施。IaaS根据用户需求及使用状况，动态为用户分配、调整计算资源，用户无需管理基础设施。二是平台即服务（PaaS），PaaS基于IaaS之上构建，云计算服务供应商提供开发语言和工具等平台给用户，为分（子）公司提供计算环境和开发环境。PaaS具备系统解决方案、资源部署调度、财务软件开发、专家在线答疑、共享服务论坛等功能。用户同时可以在PaaS中安装应用程序，根据需求对应用程序进行管理控制或实行托管，使应用程序对客户可用。三是软件即服务（SaaS），SaaS基于PaaS之上构建，主要部署财务数据共享系统、财务数据分析系统、财务数据保障系统、管理决策支持系统等。云计算服务供应商提供各种应用软件给平台用户，应用软件通常安装在服务供应商处；分（子）公司无需再建设相关系统，借助移动互联网、各种客户端、浏览器便可方便快捷自助访问和使用部署在云端的软件，且无需进行管控。

图1　财务云平台架构

财务云平台辅助部分：一是集团内部用户端。集团内部用户端通过Web服务等对用户进行身份认证、数据访问权限、实时监控等管理。二是外部应用接口。财务云平台下，税务部门、商业银行、证券市场、会计师事务所、企业客户与供应商等也可接入系统。按照数据访问权限，企业还可通过财务云向股东、债权人、企业员工等公开财务信息。企业接入财务云，即可在云计算服务供应商提供的三种服务模式下，实现核算报账、数据共享、财务管理、资金管理、决策支持在企业内部的协同应用，并可选择性地与外部单位协同办公。

（二）财务云保障机制研究财务云保障机制研究是财务云研究的重要组成部分。本文从提升安全保障能力、加强人才队伍建设、鼓励相关企业拓展财务云外包服务等三方面构建财务云保障机制。

一是提升安全保障能力。保障信息安全是财务云建设的首要前提。企业大量数据都是对内的，一旦发生泄露，将会企业对造成不可估量的损失，云计算服务供应商不仅要确保信息可用、可控、不可否认，更要保证信息在产生、存储、传输等环节不被非法修改和破坏，不泄露给非授权者。建议政府相关部门在现有信息安全法律法规的基础上，进一步完善云计算环境下企业和个人信息保护、云计算服务供应商安全管理责任等相关制度建设。

二是加强人才队伍建设。财务云的发展需要一批既懂公司财务管理、会计学、管理会计，又对信息技术有一定了解的复合型人才来推动。加强高等教育与产业发展的有效衔接，鼓励高校同行政事业单位、企业、行业协会建立协同创新战略联盟，培养卓越会计人才，尤其加强对会计学、财务管理、审计学等相关专业学生进行管理会计能力培养，为企业财务云的发展提供智力支持。

三是鼓励云计算服务供应商和会计软件公司拓展财务云外包服务。财务云在平台建设方面存在选址、信息安全、技术支持等风险，企业出于自身经济利益考虑，选择外包的可能性较大。因此，政府要出台相应政策性支持措施，鼓励云计算服务供应商和会计软件公司拓展财务云平台服务，保障财务云平台建设。服务商在推进财务云平台建设的过程中，要充分结合我国目前会计信息系统建设实际，为企业提供符合自身需要的财务云平台。

（三）财务云与管理会计协同研究财务云平台与管理会计工作虽相互独立、相互区别，但又相互影响、相互作用。协同理论下，财务云与管理会计在战略分析、决策支撑、价值创造等方面具有着目标一致性，一定条件下，二者相互协作产生的协同效应，远远大于各自独立工作效应之和。

财务云为管理会计在企业的有效应用提供了三大基础。一是数据基础。管理会计功能的有效发挥，必然要求以数据作为支撑。财务云是一个数据收集、存储和分析的中心，企业管理会计工作开展所需的数据均可由财务云提供。二是人员基础。财务云促进企业大量的会计人员由财务会计向管理会计转型，为管理会计工作的有效开展提供的人力支持。三是组织基础。财务云的平台应用软件具备风险控制、资本运营、价值管理等功能，这些功能本就属于管理会计范畴。因此，财务云平台为企业管理会计发展提供了平台保证。

从另一方面来看，企业管理会计人员利用相关信息、有机融合财务与业务活动、将统一的财务制度和规范的财务标准内嵌在财务云平台运作流程，发挥企业管理活动的职能，这些举措有力支撑了财务云在管理功能等方面的作用发挥。响应国家全面推进管理会计体系建设的号召，深入开展财务云与管理会计二者的协同研究是财务云研究的一个新方向。

四、结论

云计算与共享服务平台相融合将成为一种常态。已有的云计算与财务共享服务的研究反映了企业建立财务云的必然性与可行性，为财务云研究提供了坚实的基础，财务云的三大研究方向代表着未来趋势。利用云计算创新财务共享服务，并注重与现有系统结合应用，必将成为未来企业实现价值增长过程中的重要抓手。本文对财务云的架构和研究方向进行了初步探讨，丰富了公司财务管理理论，对探索如何将企业财务共享服务中心引入云端的企业来讲，具有一定的指导意义。然而，本文的研究还未涉及财务云对传统会计模式的挑战、财务云在外部业务（如税收等）中的应用等方面，这将是未来研究的关注点。

*本文系重庆市社会科学规划培育项目（项目编号：2015PY26）、2014年度重庆理工大学科研创新团队建设计划资助项目阶段性研究成果。

［1］张瑞君、陈虎、张永冀：《企业集团财务共享服务的流程再造关键因素研究》，《会计研究》2010年第7期。

［2］何瑛、周访：《我国企业集团实施财务共享服务的关键因素的实证研究》，《会计研究》2013年第10期。

［3］魏祥健：《云平台架构下的协同审计模式研究》，《审计研究》2014年第6期。

［4］何瑛：《基于云计算的企业集团财务流程再造的路径与方向》，《管理世界》2013年第4期。

［5］张庆龙、聂兴凯：《财务共享服务中的流程再造与流程管理》，《中国注册会计师》2012年第5期。

［6］秦荣生：《我国财务共享服务的发展趋势》，《财会月刊》2015年第19期。

［7］熊磊：《云计算在管理会计信息化中的应用初探》，《财会通讯》2014年第34期。

［8］刘鹏：《云计算》，电子工业出版社2010年版。

［9］布莱恩·伯杰伦：《共享服务精要》，中国人民大学出版社2004年版。

［10］Vaquero L，Rodero-Marino L，Caceres J，et al.A break in the clouds：towards a cloud definition.SIGCOMM Computer Communication Review，2009，39（1）.

［11］Lusk，J.S.，and M.J.Harmer.Shared Services：Adding Value to the Business Units.3rd Edition.New York，NY：John Wiley&Sons Inc.，1999.