中注协书面约谈事务所 提示管理层频繁变更的上市公司内部控制审计风险

中注协书面约谈事务所 提示管理层频繁变更的上市公司内部控制审计风险

近日，中注协以“管理层频繁变更的上市公司内部控制审计风险防范”为主题，书面约谈中喜会计师事务所，就其承接的部分上市公司2015年度内部控制审计业务可能存在的风险进行提示。

设计、执行和维护必要的内部控制，使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报，是管理层的重要职责。近年来，不少上市公司管理层变动频繁，对公司的日常经营和内部控制的有效实施产生了十分不利的影响，引发媒体高度关注。在风险提示函中，中注协要求事务所充分关注管理层频繁变更对上市公司控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通等方面所产生的影响，高度重视管理层频繁变更的上市公司可能存在的内部控制审计风险。

中注协提示相关事务所在审计过程中重点关注以下事项：一是恰当评价公司整体层面的控制风险。关注管理层频繁变更对公司组织架构、治理结构、管理理念、发展战略以及公司稳定发展所产生的影响；关注管理层频繁变动是否导致公司内部控制发生重大变化；关注董事会和监事会能否有效行使职权，管理层、治理层之间的信息沟通是否有效。在此基础上，合理确定公司层面的控制风险水平，制定适当的审计策略。二是关注管理层凌驾于内部控制之上的风险。考虑管理层频繁变更对公司经营风险、审计风险产生的影响，警惕管理层为实现短期利益而操纵财务信息的可能性，特别关注针对管理层凌驾于内部控制之上的风险而设计的控制，了解并评价相关的控制是否足以有效防范管理层凌驾于控制之上的风险，并通过询问、观察等程序判断这些控制的实际执行是否有效。三是充分关注重大或异常交易及事项。关注上市公司在管理层频繁变动期间发生的重大会计政策和会计估计变更、重大资产重组以及关联方交易等事项，把握交易的商业实质，评价与之相关的内部控制设计是否恰当、运行是否有效以及对总体审计结论可能产生的影响。四是合理确定审计意见类型。客观评价财务报告内部控制和非财务报告内部控制存在的重大缺陷，评价识别的各项控制缺陷的严重程度，合理确定内部控制审计报告意见类型。另外，中注协提示各事务所要正确处理内部控制咨询、评价业务与内部控制审计业务的关系，确保内部控制审计业务的独立性；要恰当计划和实施内部控制审计工作，准确区分重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。

在年报审计期间开展约谈工作，是中注协近年来落实风险导向监管理念，强化事前事中监管，推进行业整体执业质量提升的一项重要制度安排，得到事务所的高度评价和积极回应。中注协将以本次约谈为起点，全程跟踪和分析上市公司2015年年报审计工作开展情况，进一步增强约谈工作成效，及时提醒广大事务所和注册会计师防范可能存在的审计风险，并在2016年证券事务所执业质量检查中，对约谈涉及的上市公司年报审计项目给予重点关注。