规范银行函证工作意义深远，建立银行函证中心正当其时

徐振　庞甜

规范银行函证工作意义深远，建立银行函证中心正当其时

徐振庞甜

银行函证程序是注册会计师执行审计工作、实施审计程序的重中之重，是识别和应对舞弊风险的利器。为适应注册会计师行业应对舞弊风险的要求，为注册会计师在审计工作中识别和应对舞弊风险提供强有力的制度保证，近日，财政部、银监会联合下发了《关于进一步规范银行函证及回函工作的通知》（以下简称“《通知》”），进一步规范银行函证及回函工作。《通知》不仅对规范银行函证及回函工作、严格银行函证回函的内部控制、建立健全银行函证集中处理机制等提出了明确具体的要求，还将规范银行函证回函工作提高到了维护金融安全、防范金融风险以及构建社会诚信体系建设的新高度。《通知》的贯彻实施，将大大增强注册会计师行业服务资本市场的能力，进一步推动社会诚信体系建设，更好地落实党中央十八大三中全会提出的“发挥市场在资源配置中的决定性作用”的决策部署，为各项经济改革措施的推进落实保驾护航。

一、规范银行函证的回函工作意义深远

1.银行函证程序是历史财务信息审计的重要程序

银行存款是货币资金的主要构成部分，而现代金融环境下货币资金对企业的运营意义重大。企业的整个生命周期都伴随着货币资金的投放、管理和回收，把货币资金比作企业的血液一点都不过。做好以银行存款为代表的货币资金审计是抓住了整个历史财务信息审计工作的“命脉”，也是注册会计师识别和应对舞弊风险的最有力抓手。为此，中国注册会计师审计准则明确要求注册会计师应将银行存款的函证程序作为必须考虑实施的审计程序。

2.银行函证程序简单易行，且效率高

银行函证程序相对于其他审计程序，通常不需要复杂的设计，也不涉及复杂的专业判断，是简便易行的审计程序。但银行函证的内容广泛，能够对众多财务报表项目的真实性和完整性提供直接的证据。银行函证的内容不仅涵盖特定基准日企业在银行及金融机构的存款、借款、银行理财产品、银行承兑汇票、商业汇票等业务的余额信息，更广泛包括企业为其他单位提供的，或由被函证银行向企业提供的担保、不可撤销信用证，外汇买卖合约，以及托管于被函证银行的有价证券或其他产权文件等信息。所有这些信息反映到企业的财务报表上，其覆盖面涉及银行存款、长短期借款、应收账款、交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、应收票据以及预计负债等财务报表项目以及相关的附注信息。此外，通常注册会计师设计的单一审计程序不能应对多个财务报表认定风险，而银行函证程序却可以有效应对财务报表有关项目存在性、完整性和准确性以及权利及义务的认定风险。因此，设计恰当的银行函证程序可以显著提升审计的效率。

3.银行函证回函作为审计证据的效力强

银行回函属于外部独立来源获取的审计证据，比其他来源获取的审计证据更加可靠。审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，银行回函是注册会计师独立地从社会公信力较高的银行或其他金融机构直接获取的审计证据，比从企业内部生成的审计证据更加可靠，保证水平更高。

4.银行函证程序可以更好地应对舞弊风险

银行存款是一个综合性的科目，企业的日常经营活动凡是涉及资金的交易均会通过银行存款科目并留下轨迹，很多舞弊案例都有银行存款舞弊的影子。通过有效实施银行存款的函证程序，可以揭开整个舞弊的面纱。银行函证程序的实施效果很大程度上依赖于银行处理函证的控制程序，如果银行通过建立独立的函证中心，将能够更好地确保回函的质量，这对于注册会计师应对舞弊风险意义重大。

二、建立银行函证中心，正当其时

银行函证程序的实施效果很大程度上取决于银行对回函的处理。目前，银行函证及回函工作在实际执行中仍然存在诸多问题，导致函证效率低下、函证成本高昂、回函质量不高。以一个跨地区的大型企业集团审计客户为例，在执行银行函证程序时，注册会计师需要对该企业集团在同一家银行的不同地区的分支行乃至分理处分别执行函证程序，包括准备函证、核实函证内容信息、核对被函证银行地址、联系人、联系电话等一系列程序，而这些分支行、分理处的数量可能数以千计。相应的，银行或金融机构也需要各分支机构指派柜台工作人员及信贷人员核对函证信息。不论从会计师事务所的角度还是银行的角度，为了完成银行函证及回函工作均耗费了大量的人力物力。同时，向被审计客户所在地的开户行进行函证时，可能由于被审计客户与银行员工存在长期合作关系，或因利益关系而增加串通舞弊的机会导致回函可能失效，给银行带来潜在的经济损失和巨大的声誉风险。如何从源头上解决银行函证的效率和效力问题，《通知》借鉴国外发达市场经济体的成熟经验，通过鼓励银行建立统一的银行函证中心，为解决银行函证的上述问题指明了方向。

建立银行函证中心，不仅能够提高会计事务所的审计效率，还能够提高银行回函的质量，防范金融风险。银行函证中心建立后，会计师事务所可以将同一客户在同一家银行的所有存贷款及相关信息汇总后一次性发往银行函证中心进行函证，大大减少了注册会计师核对银行各分支机构的地址、联系人及电话的琐碎工作，降低了差错率；而银行函证回函工作由银行函证中心的工作人员而非可能与被审计单位关系密切的银行员工进行处理，实现了银行业务经办人员与函证回函处理人员的岗位职责彻底隔离，很大程度上降低了被审计客户与银行员工可能存在的串通舞弊、侵吞银行资产等行为导致的审计失败和金融风险。同时，银行函证中心工作人员在核对函证信息时，亦可以通过强化会计和金融数据相互间的关联分析，针对金额差异巨大的异常函证信息进行关注、调查和确认，以提高银行自身的风险防控能力，防范金融操作风险。此外，由于银行信息系统的升级扩容，汇总回复的银行回函的信息将能够全面反映企业的金融资产状况，亦可为银行评估企业的信贷质量提供参考。因此，《通知》指出，鼓励各银行建立银行函证的集中处理机制，如全国性或区域性银行函证处理中心。在实际工作中，可以从建立区域性银行函证中心入手，逐步总结经验，完善流程，最后达到建立全国性银行函证处理中心的目标。为此，我们呼吁银行和相关金融机构，积极响应《通知》精神，尽快建立统一的银行函证处理中心，让这项惠及金融行业和注册会计师行业的好政策落地生根。

做好银行函证及回函工作，是注册会计师审计质量的基石，亦是银行及相关金融机构加强内部控制，防范操作风险、法律风险和声誉风险的有效手段。只有双方在充分认识并重视银行函证工作重要性基础上各司其职、各尽其责，通力合作，才能把《通知》精神贯彻好、落实好，才能真正实现诚信共建、信息共享，共同构建社会诚信体系的愿景。

作者单位：德勤华永会计师事务所（特殊普通合伙）