平衡计分卡在内审部门有效运用的分析

马哲

平衡计分卡在内审部门有效运用的分析

马哲

近几年，我国越来越多的企业开始重视内部审计工作，内部审计对企业的发展起到至关重要的作用。平衡计分卡从不同的层面，不同的主题及多重指标、行动方案、里程碑对内审部门的主要经济活动进行分析，将企业的战略目标转化为一套条理分明的审计体系，并通过阶段性的战略回顾会议使审计工作更加科学合理。本文通过平衡计分卡与内部审计的结合，希望可以进一步完善企业内部审计流程，提高企业的经济效益。

平衡计分卡；内部审计；战略；运用

内部审计作为企业不可或缺的重要职能部门之一，在履行传统的“防弊”与“兴利”两项职能之余，能够为企业提供“增值”服务。作为企业最重要的战略职能部门之一，内部审计部门通过审计工作的展开了解部门的风险管理及内部控制的现状，发现问题与缺陷，并及时提出改进的建议以提高部门的运营效率，以此来保证企业价值的增长与战略目标的实现。

一、平衡计分卡与内部审计的关系

平衡计分卡作为一套综合的战略管理体系，通过财务、客户、内部流程、学习与创新这四个维度，将内审部门的战略落实为可操作的衡量指标和行动方案，同时围绕战略逐层展开，将内审部门的主要业务、主要经济活动划分到不同的层面中，建立起围绕审计目标的审计架构，为内审人员提供了清晰的公司管理视图，有助于内审人员能够从公司战略角度考虑审计内容、确定审计重点等，同时为下一步分解和构建审计预警及评价指标体系提供了基础。

二、平衡计分卡在内部审计工作中的必要性

第一，目前，我国企业内部审计职能开始逐渐转换，传统的内部审计强调对被审计单位的财务监督，内部审计的功能主要停留在差错防弊，纠正企业违法违规问题方面，而随着企业自身经营环境的变化，内部审计把工作的着眼点放在被审计单位的重大事项、防范风险及建立健全制度方面，并以此来实现公司内部的战略发展目标。平衡计分卡的出现正好满足了内部审计工作的需求。

第二，平衡计分卡在全球范围内已被证实为沟通和执行战略最有效的工具。它通过将审计计划分解到具体项目中，并转化为行动，让所有内审人员理解并付诸行动。再根据实际工作进行调整和反馈。最终不断完善部门的业务流程、管理制度，提高内审人员的工作效率。

三、平衡计分卡体系在内审部门中的实际运用

（一）财务维度

内部审计是一种综合的、整体的、全面的评价和鉴证活动，因而在建立内审部门平衡计分卡体系中应充分考虑成本效益原则，以便减少不必要的审计工作。财务维度，一是内部审计从投入上是否为公司节约成本，表现为内部审计部门费用的减少以及外部审计师活动费用的降低；一是审计工作的产出上是否为公司的管理上提出了切实可行的改进建议，内部流程的优化方案，查处财务上的舞弊金额以及降低风险带来的损失减少额。

财务维度可分为两个主题：一是增长战略，二是生产力战略，每个主题后面有不同的目标及相关的指标和行动方案作为支撑。

（二）客户维度

客户维度由内部客户和外部客户两个主题组成，公司的董事会（审计委员会），管理层及被审计单位都是来自公司内部，属于内部客户，外部客户则来自于公司外部对内部审计工作成果有所要求的群体，主要包括外部审计及相关的监管机构。内部审计在服务对象上，并结合自身工作实际开始由监督控制向评价的方向上转变，因此，其可下设审计服务与监督评价工作计划完成率指标作为支撑。

（三）内部流程维度

通过内部审计业务流程的完善降低本部门的审计费用，为企业降低成本，通过对内部审计的工作报告及改进建议的提出达到各个服务主体的满意等。

内部审计部门以本部门的战略目标为核心，不断改善业务流程，控制审计成本，对审计工作人员专业能力进行持续培训可保证内部审计工作不断变化的职能需求，从而保证满足董事会、管理层及外部审计师的期望，帮助实现为公司增值的目标。这些都与平衡计分卡的理念和表现完全吻合。内部流程下设两个主题：一是加强内部审计管理，强化监督深度广度；二是优化风险管理体系，完善内部控制体系。其支撑的指标可以是审计报告送签率，审计报告归档率，专项审计业务完成率，建设工程项目跟踪审计执行率，风险评估报告完成率等。具体的行动方案可以是离任审计任中审计推进计划、优化内部审计管理制度，建立内控与风险应用系统，强化重点领域和关键控制环节风险防控和监督检查，完善内控风险评估机制等。

（四）学习和创新维度

学习与创新是实现内部审计工作绩效的最根本的驱动力量，没有持续的专业能力的提升与学习，就不能够在组织内部展开先进高效的内部审计程序，就不能为客户提供令人满意的审计成果，也就不能达到财务上的成功。

因而，我们在这一层面关注的是内部审计部门创新、提高和学习的能力，是内审部门的主要生产力，可用培训计划完成率、员工培训满意度、企业文化认知度，年度专项（重点）工作计划完成率这些指标及员工培训计划等行动方案。

四、平衡计分卡战略回顾

内审部门至少每季度需要召开一次平衡计分卡战略回顾会议，它是内审部门实现战略管理流程的真正保障。平衡计分卡通过战略回顾会议的方式，鼓励与会人员对各自负责的工作畅所欲言，既要讨论好的结果，更要讨论未达到预期目标的地方。

通过指标、行动方案及里程碑的执行与绩效分析工作，我们可以看到整个部门前段时间的实际工作情况，如果指标、行动方案或里程碑亮绿灯，说明内审人员对目前的工作水平比较满意，并希望继续保持；如果指标、行动方案或里程碑亮黄灯，说明目前的工作没有达到期望，但是有进步；如果指标、行动方案或里程碑亮红灯，说明目前的工作没有达到期望，需要采取行动方案或配置资料来提高。具体见下表：

如果亮了黄灯或红灯，内审人员需要采取行动来改善工作效果，同时，回顾会议需要审计人员做好记录，形成战略回顾会议纪要，会后编制季度战略执行情况分析报告，以便后续跟踪和确保责任制。为了让会议流程不断改进，内审人员要邀请与会者讨论，哪些工作做的比较成功，哪些工作还有待改进，以此来建立建设性的会议反馈机制。

后期，要关注战略回顾会议上提出的问题、挑战和计划的差距，并把原来制定的指标、行动方案和计划流程进行整合更新，根据修订后的战略重新设定目标值，或引入挑战性目标值，那么流程会越来越完善，工作会越来越有效。

平衡计分卡战略回顾会议对内审人员围绕内审部门的重点工作，以风险、问题为导向，关注关键环节控制点，务实强化审计内控效果，细化审计重点工作计划及审计监督与评价体系建设等方面，起到了积极的探索和实践的作用。

总之，平衡计分卡的应用提高了内部审计工作的效率，通过滚动更新机制，将企业战略发展目标分化、突出了评价的有效性，使企业内部审计工作更加科学合理，不断推动企业朝健康发展的方向走下去。

［1］田桂申，刘佳.风险导向内部控制审计在电网企业在实践路径与实践应用［J］.中国内部审计，2016（04）.

［2］徐颖.平衡计分卡在高校科研经费绩效评价中的应用［J］.中国经济导刊，2015（11）.

（作者单位：中国西电集团公司）