衍生金融工具的会计处理及其会计风险研究

周浩楠　孙凤麟　张景量　陈磊

【摘要】衍生金融工具是一种新型的金融工具，其对于处理会计风险发挥着巨大的作用。同时本文以衍生金融会计作为基准分析了其中的风险，并针对衍生金融工具的会计处理办法进行了探讨。分析衍生金融工具的会计处理及会计风险，对于保证企业交易中的可靠性有着重要的作用。尤其是近些年来国民经济的飞速发展，更是吸引了大批企业家开始采用金融衍生工具。通过本文的研究希望能够帮助企业加强对衍生金融工具会计处理的认识，同时正确看待会计风险。

【关键词】衍生工具 会计处理 会计风险

一、衍生金融工具面临的固有风险

（一）信用风险

信用风险的发生是较为常见的一类风险，这主要体现在合同签订的一方未能够按照合同来履行相应的条款从而造成损失。一般来说信用风险的发生主要是由于信息不对称所造成的，其主要体现在金融互换的交易中。场外交易中银行和交易公司都处于中介的位置，因此合同是否能够履行取决于双方的信用度。而在场内交易中所有的交易都在清算中心办理，所有这种形式不易发生信用风险。

（二）流动风险

流动风险是衍生金融工具面临的固有风险之一，从定义上看流动风险就是指没有合约对手从而无法找到出货或者是平仓机会的风险。流动风险的发生要根据市场的环境来确定，同时其发生的几率也会随着环境的变动而变动。场内交易中人员可以依据市场环境的变化来做变动，因此其发生流动性风险的几率较小。而场外交易过程中衍生金融工具的每一份合约都较为独立且流通面较窄，这也是导致其流动风险较高的原因之一。

二、衍生金融风险工具的会计核算风险

（一）会计确认风险

金融衍生工具需要进行提前签订，而且在双方未签订合同之前就将各项规定进行明确，这也是为为什么导致我国会计准则在处理该类问题时受到巨大的限制。金融资产需要依据公允价值来进行计算和核算，其中负债需要按照成本来计量，其是无法分清利润表中所存在的各类项目。套期保值会计确认的过程中并没有相关规定和规则来加以约束，而只是一些分析法和条款法。从当前的实际情况来看金融公司对衍生金融工具确认时，只是显示资产风险而不能显示其他风险。不仅如此会计准则也并未对控制权确认以及转让进行定论。

（二）会计计量风险

会计事务的需求无法从当前公允价值的确定中获得，当前的公开市场并不是很活跃，同时也缺少单独的评估机构，这也是导致公允价值准确性大大降低的真正原因。因此若是会计报表中的相关信息采取的是公允价值计量的信息，这就会大大影响到外部报表的使用人员，从而造成严重的会计计量风险。

（三）会计信息披露风险

最后需要谈论的是会计信息披露风险，该风险一般是指由于会计准则只对公允价值的估量进行评定，而缺少了对企业自身公允价值的评定，这在无形当中也引发了会计信息披露风险的发生。同时在对会计信息进行披露的同时带有强烈的主观意识，这也是导致信息披露风险的几率大大增加。

三、衍生金融工具的会计处理方法

（一）会计确认

衍生金融工具需要提前签约，同时在合同签订的时候就要约束双方，即要对合同双方的权力和义务进行明确的规定，需要注意的是对于一些具体的项目要按照特定的时间段来开展和实施。上述提到以往的金融业务是无法进行负债确认的，只有在所有的交易完成之后才能够进行负债的确认。但是在金融工具被确认为负债之后还需要进一步核实和确认，同时在金融衍生工具签订的过程中，资产负债表中就可以反映出所有的原则。这种原则对于报表的使用者来说作用巨大，最为重要的是其在很大程度上可以提高金融衍生工具的风险评估，从而更好地对风险进行预防和治理。

（二）会计计量

在衍生金融工具的计量中讲求的是对关键问题的计量，一般来说其计量内容包含了初始计量以及后续计量。从字面意义上来说初始计量就是指刚开始确认时采取的计量方法，而后续计量指的是，当前的金融衍生工具更多的是一种套期保值的行为。若是在计量的过程采取公允套期保值的方法，在金融市场中就会被罗列到当期的损益之中。企业在进行初始计量的时候可以通过公允价值的计量来确认，这种方式有一个好处就是可以保证金额上是一致的。后续计量中会使得公允价值具有一定的风险，其在一定程度上会提高盈余操作的可能性。因此并不是所有的企业都适合后续计量在公允价值中进行，有时也会给企业利润带来巨大的影响。

（三）会计列报与披露

财务报告作为会计确认以及计量的重要途径，同时也是会计信息计量的重要载体。从当前我国的会计准则内容上看，其对衍生工具的性质、类别、对未来风险的预测以及控制对策等都有涉及。表内列报和和披露发布的是衍生金融工具风险的相关信息，而表内列报主要是依据利润表来反映一定信息的。总体上来说会计披露的内容包含了以下三个方面：一是一般信息、二是相关政策、三是公允价值信息。衍生工具的性质、内容以及条件就属于一般信息的范畴，而会计相关政策中就包含了衍生金融工具的初始和终止标准，最后公允价值的方法和理解就应当被划分到公允价值信息中。

（四）风险管理机制

1.建立风险评估体系。衍生金融工具的风险防范必须要设定特定的规则，同时也要在法律制度的约束下进行。因此建立起完善的风险评估体系对于构建风险管理机制是十分重要的，科学且合理的风险评估体系可以有效地找到潜在风险，例如现金流量的状况以及日头寸数量上等，可以看出企业是否存在一定的风险，从而为风险防治措施的制定给予一定的帮助。

2.建立风险预警系统。其次建立风险预警系统是为了更好地防范风险的发生，风险识别体系的完善对于判断风险的准确性有着很大的帮助。若是能够将风险系数与金融衍生工具风险所造成的金额数量有效地结合在一起，势必能够将风险降到最小化。

3.建立动态风险监控系统。动态风险监控系统的构建也是十分重要的，因此在完善风险评估体系以及风险预警系统外，还要加强对动态风险监控系统的建设。其对于衍生金融工具风险的防范起到了重要的作用，因此企业应加强对会计工作的日常管理。

四、结束语

金融衍生工具会计处理方法的科学化以及会计风险防范的有效化，对于企业会计工作的开展有着十分重要的促进作用。为此本文针对衍生工具会计处理的内容和缺陷进行了研究，并提出了针对性的处理措施和建议。作为一种新型的金融工具，企业应不断加强对衍生金融工具的开发，从而更好地为企业会计风险的处理做出贡献。

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