如何做好个人所得税税务筹划

【摘要】本文的研究视角为——个人所得税的税务筹划。笔者提出了三个税务筹划方法：利用个人所得税税收优惠政策，合理避开全年一次性奖金发放无效区间，合理均衡月工资薪金和全年一次性奖金的发放，以达到合理避税、提高税后收入的目的。

【关键词】税务筹划 优惠政策 无效区间 合理均衡

随着经济的发展，个人收入水平不断提高，个人所得税越来越成为大家关注的焦点。如何在符合税法规定的前提下，少缴个人所得税，通过节税达到提高个人收入的目的，这就需要做好个人所得税的税务筹划工作。

一、利用个人所得税税收优惠政策

税收政策是国家宏观调控的重要手段，国家为了协调各方面的利益关系，引导或支持纳税人的经济行为，会有针对性地给与纳税人一定的税收优惠。如果单位和个人了解相关的税收优惠政策，就会享受到该优惠政策带来的利益。例如，税法规定，国家发放的中科院院士津贴、国家无房补贴、提租补贴等免征个人所得税。单位或个人可以在缴纳个人所得税时，将这些免税项扣除，以达到节税的目的。

二、合理避开全年一次性奖金发放无效区间

全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人年终对雇员全年工作业绩考核后发放的一次性奖励。按照《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税发放问题的通知》（国税发【2005】9号）中的规定计算，纳税人取得的全年一次性奖金，应单独作为一个月工资薪金所得计算纳税。计算方法为：根据全年一次性奖金除以12得到的商数确定工资薪金累进税率表中的适用税率和速算扣除数；将全年一次性奖金乘以确定的税率再减除对应的速算扣除数得到应缴纳的个人所得税金额。如果发放全年一次性奖金当月的工资低于税前费用扣除标准，则应将全年一次性奖金扣除工资低于税前费用扣除标准的差额之后的值计算个人所得税。该计算方法一年只能使用一次。

如前所述，个人所得税适用超额累进税率，而全年一次性奖金个税计算方法中速算扣除数只扣除一次，实际上相当于全年一次性奖金只有1/12适用的是超额累进税率，其他部分都适用全额累进税率。实行全额累进税率部分的收入由于不能扣除速算扣除数，导致税收临界点税负剧增的现象，从而使纳税人应缴纳的个人所得税高于超过税收临界点时奖金发放数额，此时，纳税人选择较低的全年一次性奖金反而会有更高的税后收入，这就涉及到全年一次性奖金纳税无效区间的问题。无效区间是指在此区间范围内发放全年一次性奖金，扣除按照上述计算方法计算的税金之后，税后所得低于或等于区间下限相邻整数发放的全年一次性奖金税后所得。下面推导一下无效区间的计算公式。无效区间的下限应大于上级级距*12；假设无效区间的上限为X元，则X-（X*本级税率-本级速算扣除数）即为全年一次性奖金为X元时的税后所得，设为A，上级级距上限*12-（上级级距上限*12*上级税率-上级速算扣除数）即为按照上级级距上限*12计算的全年一次性奖金的税后所得，设为B，根据A

由上面的计算方法推导出无效区间的公式：

发放全年一次性奖金的时候要尽量避开无效区间，以免出现无效收入。如果发放的一次性奖金处在无效区间，如何才能降低税率，提高税后收入呢？可以合理利用捐赠手段降低税率。税法规定：纳税人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额不超过其应纳税所得额30%且取得正式票据的部分可以从应纳税所得中扣除。我们可以举例说明一下。如果某年12月某纳税人年终奖为60000元，假定当月工资高于税前费用扣除标准，则根据全年一次性奖金计算方法得出应纳税额为11445元，税后收入为48555元；假定12月纳税人通过国家机关向贫困地区捐赠了6000元，则应纳税所得额降低为54000元，应纳税额为5295元，税后收入为48705元，比原来税后收入增加150元。既能通过捐赠获得较好的名誉，也能通过捐赠达到节税提高收入的目的，可谓是名利双收。

三、合理均衡月工资薪金和全年一次性奖金的发放

单位在制定职工工资计划时，通常情况下，一次性奖金只有到了年底才能确定具体发放数额。所以，当实际发放的奖金正好超过临界点又无法规避时，可以合理均衡当月工资薪金和一次性奖金，即将一次性奖金分为两部分，一部分在税收临界点按一次性奖金计算发放计税，另一部分合并计入当月工资计税。我们可以举例说明一下：某纳税人12月工资应纳税所得额为5000元，全年一次性奖金为60000元，如果月工资和全年一次性奖金不进行均衡，12月应缴纳的税金为：工资税金+全年一次性奖金税金=445+11445=11890元；将月工资与全年一次性奖金进行合理均衡，即将奖金分为两部分，一部分为54000元按照全年一次性奖金计算发放计税，一部分为6000元与当月工资累计计税，则税金为：5295+1745=7040元，节税4850元，节税效果很明显。由此可见，合理均衡月工资薪金和全年一次性奖金可以达到节约税金提高收入的目的。

对个人所得税的税务筹划工作，需要有过硬的税务知识。作为税务工作者，要不断学习税务知识、与时俱进。同时，个人所得税与我们每个纳税人息息相关，我们也要不断地学习国家的税务知识，通过做好税务筹划达到合理避税、提高个人收入的目的。

作者简介：钱艳芳（1983-），女，汉族，山东聊城人，任职于中国科学院数学与系统科学研究院，职位为会计师，研究方向：会计学。