营改增对建筑企业与服务类企业会计核算的影响比较

杨晓娟+詹国鹏+杨玲+陈智

摘要：不合理的税收结构促使营改增的实施，这对企业的发展产生了积极作用。营改增对制造业和服务业的影响是不同的，相关企业必须根据实际情况采取相应的应对措施。本文章根据建筑行业与现代服务业的不同特点，通过比较营改增对两类行业企业会计核算的影响，对相关行业做出合适的建议。

关键词：营改增；建筑业；现代服务业；会计核算

一、引言

改革开放以来，我国各行各业都取得了快速发展。1994年出台的税制将营业税和增值税分立并行，规定除建筑业之外的第二产业全部需要缴纳增值税，而第三产业的大部分需要缴纳营业税。随着市场经济的发展和完善，这种税制已经不在适用，显现出严重的缺陷和弊端。当前，我国第三产业即服务业已经发展起来，两税分立并行已经成为服务业发展的障碍。同服务业一样，建筑业本身复杂多变，牵连颇多，增值税和营业税分立并行，使得建筑业各方面发展受限。因此，营改增，即营业税改增值税的实施是经济发展的必然，也是市场的内在要求。实行营改增可促进二、三产业的发展，优化经济结构，完善纳税制度，减轻企业因重复纳税而承受的税负，但是，任何改革在实行初期都会有一个适应期，对试点企业会计核算产生一定的影响。而且，建筑业和服务业，面对营改增，受到的影响不尽相同，必须根据本身特点作出适合自身的应对措施。

二、建筑行业与服务业的特点对比

建筑行业属于第二产业，而服务业属于第三产业，两者发展的程度以及在市场经济中起的作用不同，发展模式不同，建筑业与服务业会计核算有很大区别，需要根据其不同特点采取不同应对措施。

（一）建筑行业的特点。1、资本密集性：建筑行业固定资产占很大比重，并且需要购入大量建筑材料，施工设备。2、劳务密集型。建筑业属于劳动密集型行业，需要大量的建筑工人，因此会发生大量的人工成本。在近年劳务成本不断攀升的经济形势下，劳务成本也成为建筑业的一大负担。3、一般纳税人与小规模纳税人各自占有一定比例。

（二）服务业的特点。随着我国经济的快速发展，服务业也由传统服务业发展到现代服务业。现代服务业具有以下特点：1、高集群性：服务业注重社会与企业之间的交流，利用集群方式将企业和社会集合在一起，降低成本；2、高增殖性：服务业在运行过程知识会升值，而且各种服务结合在一起相互影响，使得知识附加值增多，给企业带来更多价值；3、高素质：根据行业需要，我国从事服务业的人员接收到专业的教育，专业技能强，而且在管理等其他方面表现较好；4、高人力成本：由于提供的服务大多是咨询、培训等，主要用人力资源去实现服务，人工成本所占比例大。

三、营改增对建筑行业与服务业会计核算的影响对比

如前所述，尽管建筑行业是第二产业，但是跟服务业一样，需要缴纳营业税。然而，因为两类行业各自独特的特点，以及对税负不同的反应，营改增对两种行业会计核算产生不同的影响。

（一）营改增对建筑行业会计核算的影响。1、会计核算难度大大增加，增值税项目大幅增加。在建筑业实施营改增之后，需要在会计核算中增加增值税，进项税，销项税以及进项税额转出三个明细科目。这极大地增加了建筑业的会计核算难度。2、在营改增之前，建筑行业需要缴纳的是营业税，营业税是价内税，在计算企业所得税时可以扣除，而在营改增之后，建筑企业需要交纳增值税和企业所得税，增值税是价外税，不能起到抵扣税款的作用，从而导致建筑企业应交的所得税增加，利润下降。

（二）营改增对服务业会计核算的影响。1、营改增前，服务业营业税的核算以其取得的全部价款和价外费用为基础纳税，税率5%。营改增之后，服务业以其收到的价款做含税收入，税率为6%，从而计算出需要缴纳的增值税进项税。流转税由营业税的“价内税”变成增值税的“价外税”，营业收入由含营业税在内的收入变为扣除增值税税款后的收入，如果服务价格不变，账面反映的营业收入金额会变小。在服务业没有取得任何进项税来抵扣的情况下，企业的税负会增加，而利润会下降。2、服务业因受服务内容，服务标准，服务阶段，服务质量的等多方面的限制，在实行营改增时收入确认更为复杂，通常受主观作用影响较大。小规模纳税人从5%的营业税变为3%的增值税，税负减小，利润增加。

四、营改增存在的问题

1、对建筑企业而言，营改增之后，因增值税是价外税而无法起到抵税作用，建筑企业所得税费用增加，利润下降，这与营改增减少建筑行业税负的初衷相违背。2、营改增改变了服务行业原有模式，给企业的运营和经济效益增加了额外的压力，也给企业的利润收入方面增加了更多困难，而企业成本管理与人员管理的落后不能跟上政策的步伐，导致利润下降。

五、建筑业与服务业应对营改增的建议

（一）建筑业。1、合理选择供应商。建筑企业在小规模纳税人处购入的钢材，水泥，混凝土等材料是不能抵扣进项税的。而持有购入原木原竹的农产品收购或者销售发票是可以按13%的税率抵扣的。应当注意选择供应商，以减轻税负。2、营改增之后，企业可以考虑更新设备，提高生产技术。这样做一方面可以减少人工成本，从而减轻企业负担，增加企业利润。另一方面，更新设备产生的进项税可以进一步减轻企业税负。3、完善会计核算制度，提高会计人员素质。营改增之前建筑企业交营业税，核算制度简单，而营改增之后，会计核算更加细致化，科目增多，核算方式复杂，给会计人员带来不小的挑战。

（二）服务业。1、加强税务筹划，合理利用优惠政策。对于一般纳税人来讲，要加强纳税筹划，合理利用优惠政策，开源节流。一方面，在选择供应商时，应选择能够开具增值税发票的企业，获得可抵扣的增值税进项税额，以减少企业自身纳税额度。在采购实施之前还需要对不同开票类型供应商给企业的实际价格进行比价，否则也存在着企业税负下降而成本却上升的可能。另一方面，通过和客户之间的协商谈判，对企业的服务价格进行一定幅度的提升，将税改带来的影响与客户共同分享，同时也可以利用“营改增”的优惠政策，寻求新的客户，拓宽客户资源。2、调整企业定价机制。“营改增”的实施，使得企业服务价格的制定发生了本质改变。为确保合理的利润所得，企业需要对服务价格重新制定，有可能引起客户的反对，对企业的正常运营造成影响。3、严格控制发票管理。较营业税而言，增值税发票管理更加严格，一旦出现违规违法现象，面对的刑罚也更加严重。根据“营改增”的相关税收政策要求，本企业的财务管理要进行一系列的自查和改进，完善发票内控管理体系，加强企业内部控制及风险应对能力。

六、总结

总的来说，营改增是一项必要而又影响广大的改革。营改增的目的是减轻企业税负，优化税收体制，去除重复征税的弊端。而在实施过程中，如何做到积极应对营改增带来的巨大变化，这是给建筑企业、服务业的一个巨大的挑战。需要建筑企业与服务业做到全面考虑，目光长远，优化企业制度，从而将营改增的优势发挥到最大化。（作者单位：1.重庆工商大学；2.浙江大学）

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