自然资源资产负债表的应用研究

王英哲　陈昕

摘 要：近年来我国经济发展突飞猛进，然而也越来越强烈的需求资源消耗，致使环境污染与生态环境的破坏加剧，为了完善环境治理和生态修复制度，在党的十八届三中全会上通过了《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》，将研究编制自然资源资产负债表和建立生态损害这人终身追究制进行了明确的规定和要求，致使研究自然资源资产负债表的编制与应用显得尤为重要。

关键词：自然资源；自然资源资产负债表；编制与应用

一、自然资源资产负债表的概述

（一）自然资源资产负债表的涵义

自然资源资产负债表，主要是核算政府的任期内耗用自然资源资产或者破坏生态环境，并以此来发展经济情况的报表。其创新之处是将自然资源资产化、数量化，通过存量、消耗等进行衡量是否结余，主要包括的项目有：资产量、消耗量、损害程度、结余量等综合对比列报。自然资源资产负债表的主要作用是：根据领导干部消耗资源量、对生态环境破坏状况或者对生态修复程度进行考核，判断是否为了发展经济而忽视对环境的治理工作。针对财产的存量和消耗量对比分析，判断开发自然资源和消耗资源的部分是为了经济发展或是日常生活所需，并且，自然资源资产负债表的核算允许一定限度内的环境质量下降和生态系统退化。

（二）自然资源资产负债表的必要性

1、治理环境的迫切需要

编制运用自然资源资产负债表是双刃剑，给环境治理工作带来机遇和挑战。一方面，编制自然资源资产负债表，有利于对领导干部工作上的监督考核，有利于环境治理工作的开展，加强修复生态环境和治理污染。一方面又要求政府企业的配合，加强了编制报表的难度。

2、理论创新工作的要求

自然资源资产负债表，首次将自然资源的耗用和生态环境的破坏情况作为资产纳入到报表核算之中，既具有了企业资产负债表形式，也可以将自然资源作为存量进行列报、分析和计量。并且自然资源资产负债表的概念提出时间尚短，暂时找不到严格的规范和理论依据，因此如何编制和应用自然资源资产负债表时理论创新的要求。

二、编制自然资源资产负债表的条件

（一）核算项目

编制自然资源资产负债表的具体核算要求是：第一，对领导干部实行自然资源资产的离任审计；第二，建立生态环境损害责任终身追究制度。因此，一方面要求自然资源资产负债表能够在领导干部任期，对其耗用自然资源资产情况进行核算；另一方面，要求对损害生态环境状况进行核算。针对自然资源资产的属于自然资源资产负债表中资产的项目，而生态环境破坏状况属于负债项目。

（二）理论支撑

要结合会计领域和审计领域重视自然资源资产负债表的编制和应用，而其的编制能否可行主要依赖于会计理论和方法，能否应用得当则需要会计从业人员和会计学者进一步的工作支持。

（三）制度保障

由于现阶段相关统计部门的基础资料还不够详细，缺少编制自然资源资产负债表的实践经验，因此必须建立起一个能够承担编制此类报表工作的，科学而规范的，统一并且全面的自然资源核算系统，使得在核算过程中各部门制度规范、分工明确，减少权责不清的情况。

（四）应用实践

实践是检验真理的唯一标准，在对自然资源资产负债表的编制探索过程中，可以对离任审计中的自然资源资产进行审核实践。在审计效果上，可以加大审计力度，增加了对资源环境的审计，从而扩大审计范围；在对自然资源资产负债表的探索上，可以增加对自然资源资产的认识，为更好的编制自然资源资产负债表打好基础。

三、自然资源资产负债表的应用研究

（一）我国自然资源资产负债表的编制设想

由于自然资源的多元性和复杂性等特征，例如涉及资源包含森林、矿藏以及土地等，需要进行长期、大量的数据收集、分类、估算和处理，工作量极大，这也使得处理数据工作成为整个过程中的难点，因此不是一个部门或机构能够独立完成的，更多地需要各个机构互相配合共同完成，建立一个内部目标明确、各机构责权清晰的核算体系。

根据我国实际情况，应该由国家统计局国民经济核算司来担任自然资源资产负债表编制工作的主管部门，配合开展工作的辅助部门由国土资源局、国家林业局、水利局、财政局、环保局以及央行和各个商业银行等组成。由国家统计局国民经济核算司首先来对自然资源资产负债表该如何规范编制来进行设定，并设置自然资源资产账户，确定收集哪些数据项目；各辅助部门再根据所分配到的数据进行收集、整理，将结果汇报给主管部门；主管部门（即国家统计局国民经济核算司）整理所需数据，根据编制规范来编制报表。

（二）我国自然资源资产负债表的应用设想

我国现阶段仍然是以经济增长为政绩考核中心，这也致使环境污染加重、资源消耗增加，这种情况不符合科学发展观的要求，也不走利于全面协调可持续的道路，因此，在国家资产负债表中包含有自然资源的项目指标，作为政绩考核、领导干部离任审计的一部分，有利于政绩考核的科学合理，也有利于降低经济和环境之间的矛盾，做到人与自然和谐相处。

四、结论

通过对自然资源资产负债表涵义的解读，总结编制自然资源资产负债表所需要的各项条件，包括对核算项目的设定、所需要的理论支撑和制度保障以及在实践中的探索检验，引发对其如何编制的设想，进而由此展开对自然资源资产负债表的实际应用。

（作者单位：哈尔滨商业大学会计学院）

论文来源：2015年哈尔滨商业大学研究生创新科研项目，项目编号：YJSCX2015-377HSD

参考文献：

[1] 高志辉.基于现金流动制的自然资源资产负债表设计初探[J].会计之友，2015，06：5-8.

[2] 耿建新，胡天雨，刘祝君.我国国家资产负债表与自然资源资产负债表的编制与运用初探——以SNA 2008和SEEA 2012为线索的分析[J].会计研究，2015，01：15-24+96.

[3] 黄溶冰，赵谦.自然资源资产负债表编制与审计的探讨[J].审计研究，2015，01：37-43+83.

[4] 肖序，王玉，周志方.自然资源资产负债表编制框架研究[J].会计之友，2015，19：21-29.

[5] 向书坚，郑瑞坤.自然资源资产负债表中的资产范畴问题研究[J].统计研究，2015，12：3-11.

[6] 陈艳利，弓锐，赵红云.自然资源资产负债表编制：理论基础、关键概念、框架设计[J].会计研究，2015，09：18-26+96.

[7] 封志明，杨艳昭，李鹏.从自然资源核算到自然资源资产负债表编制[J].中国科学院院刊，2014，04：449-456.