中小企业货币资金管理存在的问题及对策分析

张华

[摘要]随着经济的发展，一些中小企业特别是民营企业成长迅速，在国民经济中占据越来越重要的地位，为我国经济发展做出了巨大的贡献。但这些企业在发展过程中，因经营规模限制、处于起步阶段等不利因素在市场上融资处于不利地位，所以加强自身货币资金管理显得尤为重要。文章结合实际工作中的案例，分析部分中小企业在货币资金管理中存在的问题及形成原因，并提出改进建议和对策，以不断完善企业的货币资金内部控制制度，强化货币资金的保管和控制，防范资金风险。

[关键词]货币资金；中小企业；内控管理

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.29.127

货币资金是企业资产的重要组成部分，控制风险最高，加强货币资金安全性、效益性管理对保证企业的正常运转和经营效益意义重大。在现实工作中，中小企业受自身规模、管理水平、人员素质等各方面因素影响，对货币资金的管理程度不同地存在各种问题，影响了企业的健康发展。

1 中小企业的界定及特点

1.1 中小企业的界定

中小企业是与所处行业的大企业相比在人员规模、资产规模与经营规模上都比较小的经济单位。不同国家、不同经济发展的阶段、不同行业对其界定的标准不尽相同，且随着经济的发展而动态变化。各国一般从质和量两个方面对中小企业进行定义，质的指标主要包括企业的组织形式、融资方式及所处行业地位等，量的指标则主要包括雇员人数、实收资本、资产总值等。量的指标较质的指标更为直观，数据选取容易，大多数国家都以量的标准进行划分。

我国工业和信息化部、国家统计局、发展改革委、财政部研究制定的《中小企业划型标准规定》（工信部联企业〔2011〕300号文）将中小企业划分为中型、小型、微型三种类型，具体标准根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标，结合行业特点制定。

（1）工业企业：从业人员1000人以下或营业收入40000万元以下的为中小微型企业。其中：从业人员300人及以上，且营业收入2000万元及以上的为中型企业；

从业人员20人及以上，且营业收入300万元及以上的为小型企业；

从业人员20人以下或营业收入300万元以下的为微型企业。

（2）房地产开发经营企业：营业收入200000万元以下或资产总额10000万元以下的为中小微型企业。其中：

营业收入1000万元及以上，且资产总额5000万元及以上的为中型企业；

营业收入100万元及以上，且资产总额2000万元及以上的为小型企业；

营业收入100万元以下或资产总额2000万元以下的为微型企业。

1.2 中小企业的特点

中小企业由于自身规模小，人、财、物等资源相对有限，既无力经营多种产品以分散风险，也无法在某一产品的大规模生产上与大企业竞争，所以往往将有限的人力、财力和物力投向那些被大企业所忽略的细小市场，专注于从某一细小产品的经营上不断改进产品质量，提高生产效率，以求在市场竞争中站稳脚跟，进而获得更大的发展。故中小企业经营管理决策权高度集中，组织结构简单，对市场变化反应灵敏，经营范围广泛，行业齐全，点多面广；产品的小型化、分散化生产为其发展提供了有利条件，但同时成本较高，提高经济效益的任务艰巨，管理水平低，抵御经营风险的能力差；资金薄弱，筹资能力差。

2 货币资金的定义及特点

货币资金是指在企业生产经营过程中处于货币形态的那部分资金，是可以立即投入流通，用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介。按其形态和用途不同可分为库存现金、银行存款和其他货币资金。

货币资金是企业中最活跃的资金，流动性强，是企业重要的支付手段和流通手段，企业在经营过程中，大量的经济活动都是通过货币资金的收支来进行的，企业所拥有的货币资金量是分析判断企业偿债能力与支付能力的重要指标。货币资金在企业的各项活动中起着举足轻重的作用，有人形象地将货币资金称为企业经营的血液，是企业生存与发展的基础。

3 中小企业货币资金管理中存在的问题及原因

货币资金是企业流动性最强、控制风险最高的资产，在企业不断发展过程中处于非常重要的地位，是最易出现问题的资源，但部分企业在对货币资金的管理的方面仍存在各种各样的问题。大多数贪污、诈骗、侵占挪用公款等违法乱纪的行为都与货币资金有关。

3.1 许多中小型企业是家族企业，内部管理极不规范

我国中小企业的最大特点就是家族式的经营方式。一方面，在创建的初期，这类企业往往都是依靠家庭或家族成员或亲朋好友共同经营打天下的，所以其所有权和经营权大都控制在其家庭或家族成员的手中。另一方面，这类企业的所有者都会选择自己人来管理一些重要部门，尤其是掌握企业整个货币资金的重要岗位—出纳，大部分经营者会选用自己的家人或亲友担任。但这种安排很大程度上导致企业所有者或主要经营者凌驾于企业管理制度之上，报销审批混乱，支出随意，企业内部控制失效，形同虚设，有些企业股东或合伙人之间因为资金问题反目成仇，甚至引起诉讼、对簿公堂，严重影响了企业的健康发展，甚至使企业经营处于停顿状态。

例：某煤炭销售公司的5个股东是朋友关系（其中两人是夫妻），因其中一股东与一大客户有关系，就全权委托其处理与该客户的销售及收款事项，其他股东不再过问。在一年的时间内该股东利用本公司的300万元启动资金，购进煤炭并销售收回货款，但未将款项交回公司，而是重新进货销售，如此反复，形成体外循环，并且自己另外注册成立了公司。其他股东曾多次催促其结清货款，但该股东均以各种理由推脱。直到公司资金周转困难，派人与客户对账，才发现累计销售额达2500余万元，客户早已将货款支付给该股东。其他股东只好到公安部门报案，但因该股东另外涉嫌合同诈骗，被外省公安机关关押，其造成的损失暂时无法追回。

3.2 企业经营者管理意识不强，管理水平较低

在实际工作中，很多经营者把大部分精力放在企业发展上，研究怎样开发市场、扩大经营、维护客户等方面，对企业财务管理不重视，认为财务人员所进行的会计核算只是为了应付税务等部门的检查，对账目做成什么样并不关心，企业真正的出纳岗位由经营者自己或其信得过的家人、亲戚担任，但其根本不具备专业能力，有些老板根本就看不懂财务报表，对货币资金的收支只是进行流水式的记录，并划上一些“隐秘”的符号做标记，做出来的“账目”没人能看懂，时间长了连自己也说不清楚当时的记号是什么意思。当货币资金出现差错时无法说清原因。有些老板认为自己的企业规模不大，且管理者都是自己人，一切尽在掌握之中，殊不知没有制度的约束控制，一些别有用心的人会利用各种手段贪污侵占公司资产，造成企业损失。

3.3 企业财务人员素质不高，专业能力缺乏，法律意识淡薄

部分中小企业的所有者或经营者出于降低成本考虑，聘用兼职会计对企业的经济事项进行账务处理，这样的会计人员只是对企业提供出来的财务单据进行简单的汇总处理，不去主动了解或无法了解企业的整体情况，做出来的账目不能反映企业真实的经济情况。另有一些企业任用的财务人员专业素质不足，半路出家，不具备相应的管理知识和能力以及较高的思想道德品质，法律意识淡薄，很多企业的出纳人员违反规定，将单位资金存入老板或其个人名下的银行卡里，但卡里的资金并未全部用于企业经营，有时个人消费也从卡里支付，造成企业货币资金公私不分；另外从卡里存取款项时相关的单据没有完整保留，同时未及时进行账务处理，规定的现金日清、日结变成一纸空文；更有一些财务人员利用职务便利，采用收入不入账、涂改票据、重复报销等手段，侵占贪污企业资金，导致企业资产受损。

例：某房地产开发公司的会计人员只有一人，且是半路出家，连会计证都没有，老板将其从售楼部调到财务部门，全权办理公司的所有财务事项。在公司资金紧张的阶段，甚至让其代表公司从外部高息借款。受自身专业能力的限制，该会计任职期间账目混乱，将公司本身及所属三个不同法人单位发生的事项混在一起进行账务处理，原始单据缺失、账账不符、账证不符、账实不符，同时利用老板的信任及公司管理制度存在的漏洞，做出一系列侵占公司资金的行为，如低息借款、高息入账，自己吃利差；重复归还借款，与原借款人分成；串通售楼部人员对楼层好的商品房加价销售后私分差价；对已归还的借款没有及时收回原写的欠条或没让对方出具收款单据，等等。老板自身管理水平也不高，对企业有多少可动用的资金心中无数，全凭会计说了算，直到多个借款人陆续对其提起诉讼，用于开发的土地因原告向法院申请资产保全而被查封，企业经营陷入困境，才想起要对公司账目进行审计，初步审计就发现该会计侵占公司资金已达数百万元，老板大吃一惊，后悔不已。

3.4 企业内部控制制度缺失或形同虚设，事后监督流于形式

许多企业财会专业人员匮乏，导致会计出纳岗位由一人担任，身兼数职，职责范围不清。有的公司财务人员既担任现金收付、银行存款的存取等出纳的本职工作，同时还兼任编制会计凭证、登记账簿及保管会计印章等工作，一个人办理货币资金业务的全过程。这在无形之中给了部分人员公款私用，甚至是侵吞公款以可乘之机。

从另一个角度看，导致贪污、侵吞公款等舞弊行为能够得逞的原因，是这些企业的内部稽核、监督制度流于形式。账账核对、账实核对是防范及发现货币资金舞弊的重要控制手段，企业应由负责账物保管和记录以外的人员进行定期和不定期的检查、核对。但企业的检查人员往往忽略了这些行之有效的核查方法，或是走马观花，草草了事，待企业资金出现损失时才追悔莫及。

例：某公司投资设立了一个商贸部（属微型企业），注册资金100万元。该商贸部会计财会知识不足，专业能力不高，在任职的一年多时间里，将部分公款存入其个人名下的银行卡里进行收支存取，另外对单位发生的部分资金往来不进行账务处理，或将现金收支记录成银行存款收支，或将银行存款收支记录成现金收支，或自己编造银行单据入账，对个人卡里的公款余额编造虚假手机信息应付总公司的例行检查。直到总公司内审人员坚持让其一起去银行查询其个人卡内的余额时，才发现卡内资金已寥寥无几。经审计，在短短一年多的时间里，该会计人员经管的现金就短款80万元。

综合以上几个方面，可以看出，企业货币资金管理出现问题主要是人的方面——包括企业经营者、管理者及相关财务人员管理意识和水平、专业能力及道德水平、法律意识的欠缺；另外是企业缺乏完善的货币资金内部控制制度及行之有效的内部或外部监督机制，给部分人造成了侵占企业资金的可乘之机。

4 加强货币资金管理的方法及措施

针对企业经营过程中货币资金管理出现的各种问题，必须采取有效措施，防患于未然。

4.1 企业管理者应首先从思想上真正认识到管理的重要性，进而提高自身管理能力和管理水平

作为企业各项规章制度的制定者和决策者，企业管理层必须认识到严格执行规章制度是保证企业健康有序发展的保证，管理层如果将法律法规和规章制度视为对其束缚，妨碍了自由，认为可有可无，或完全不必要，忽视财务制度、财经纪律的严肃性和强制性，那么企业制定数量再多、再完备的制度也是流于形式；或者虽然有制度，也会因为管理层的不重视、不遵守而成为一纸空文，使企业的控制环境薄弱，员工漠视规定，个别人员更会钻管理的空子，给企业造成损失。

在提高思想认识的基础上，管理者要不断学习先进的管理经验，提升自身的管理能力和管理水平，或聘请专业的管理人士参与企业管理，让专业的人员做专业的事，任用政治思想好、业务能力强、职业道德好、具备良好素质且具备从业资格和任职资格的财会人员，加强经营管理和财务管理，尤其是对企业有重要意义的货币资金，更是要加强管理，有效防止舞弊。

4.2 加强财会队伍建设，提高财务人员法律观念和业务素质，增强胜任能力

要教育财务人员增强对法律的敬畏心，对自己本职工作中经管的货币资金严格按相关规定执行，不要心存侥幸钻制度的漏洞，不去做触犯法律法规的事情，也不要让其他居心不良的人有可乘之机。

现阶段，国家各项财经法规不断发展完善，不断颁布新的企业财务制度、会计准则，财务人员要想做好本职工作，就必须不断加强有关财经法规培训和业务学习，掌握新知识，提高自身素质，增强业务胜任能力。

4.3 完善企业货币资金内部控制制度

不相容职务相分离原则是一项严密的内部牵制制度。所谓不相容职务，是指那些如果由一个人担任，既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和舞弊行为的职务。不相容职务分离的核心是“内部牵制”，将涉及货币资金不相容的职责分由不同的人员担任，以减少和降低货币资金管理上舞弊的可能性。企业应按照不相容职务分离的原则，合理设计会计及相关工作岗位，明确规定各个机构和岗位的职责权限，使不相容职务之间能够相互监督和制约，形成有效的制衡机制。

以货币资金支付会计控制环节为例，货币资金支付的授权批准、实际办理、会计记录、稽核检查及与该项货币资金支付直接有关的业务经办等岗位必须相互分离、相互制约，不能一人多岗，身兼数职。即任何单位不能由一个人办理货币资金业务的全过程。

货币资金内控制度不仅仅限于不相容职务相分离，还包括预算控制、授权审批控制等，只有完善并严格执行这一系列制度，才能提高货币资金的使用效率，保证货币资金的安全。

4.4 定期或不定期进行外部和内部审计，完善监督机制

企业应当委托专业审计机构对本单位财务管理进行审计，及时发现内部控制的漏洞和薄弱环节，协助管理当局监督控制措施和程序的有效性。同时加强企业内部审计，内部审计力度的强弱同样影响货币资金内部控制的效果。企业应严格遵守有关法律法规相关的现金、银行管理制度，建立健全对货币资金的监督检查制度并认真执行，充分发挥内部监督效力，不能流于形式。只有这样，才能及时发现问题，堵住漏洞，防患于未然。

5 结 论

总之，随着企业不断发展，货币资金管理成为企业经营过程的重要组成部分，因各种内部或外部原因存在着各种问题，在不同程度上影响着企业的健康发展。本文通过对日常工作中发现的问题、原因及改进措施进行探讨，希望能够引起经营者足够的重视，不断加强企业资金管理，保证企业在经济大潮中快速健康发展。

参考文献：

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