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企业并购重组中的税收政策

2016-07-17邓伟军

大科技 2016年21期
关键词:结合法筹划税收

邓伟军

(南方新材料科技有限公司 湖南长沙 410000)

企业并购重组中的税收政策

邓伟军

(南方新材料科技有限公司 湖南长沙 410000)

企业在提高自身竞争力、扩大经营规模的过程中会采取合并、重组等发展方式,结合自身以及对方的优势,更加合理地优化配置企业的资源。税务筹划是服务于企业并购的,通过事先筹划在并购中的税收成本,降低并购风险,以使企业经济利益最大化。因此,只有才能使并购重组更顺利的完成,以达到企业利益的最大化。并且能在此过程中起到规范整个市场的税收行为的作用,带动整体发展。

并购重组;税收政策

1 企业并购税务筹划的概念

(1)并购:并购是兼并和收购的总称,其中兼并是指两个或两个以上的企业合并成一个企业的行为,兼并通常又称为“完全收购”。收购指的是企业通过购买其他企业资产或股权而获得其他企业资产或控制权的行为。收购通常分为资产收购和股权收购,资产收购是为了获得其他企业的部分或全部资产,而股权收购是为了获得其他企业一定程度的控制权。以上两者现实中通常合起来用,简称“并购”。

(2)企业重组:企业重组就是对企业中各个要素也就是资金、劳动力、管理等进行重新的配置,让各要素发挥其最好的效用。企业重组的具体形式包括法律形式的改变、债务重组、合并,分立等,是企业在不断地发展中一直要面对的。债务重组就是在债务人发生财务困难,通过协商,以达成新的具有法律效力的协议,可以是书面协议或法院裁定书。这里值得一提的是合并与收购的区别,收购仅是购买其股权,而合并是一种重组方式。而分立是指一家企业将自己所拥有的一部分或者全部资产转让给其他的企业,被分立企业股东换取分立企业的股权或非股权支付,实现企业的依法分立。

2 企业并购活动要点分析

企业重组主要指的是企业在非日常经营活动中,对法律结构发生改变或者经济结构发生改变的一项重大交易事项。在企业并购活动中,需要首先对并购中税收筹划方式进行有效的选择,如果并购企业利润较多,就需要从企业所得税角度进行考虑,为保证负税降低,从而有效降低税收额度,可以选择由累积亏损且并且按照文件规定进行特殊性税务处理的企业进行并购,并通过并购活动,使得亏损企业成为并购企业合并纳税的一部分,保证其亏损的现实状况,从而使企业能够少交纳一定的税款。其次还要注意在并购中,其类型的选择,例如,某企业可以选择纵向并购,那么该企业并购的对象主要为供应商以及需求商,那么在并购活动中并购企业和被并购对象之间会存在物料供应的上下供应关系,在并购活动发生以后,企业之间物料的上下游供应关系将转化为企业内部的物料领用关系,此环节不需要缴税,这样可以降低并购之后纳税的成本。

3 企业并购重组中的税收问题分析

3.1 资产负债表上所报告的资产和负债的价值购买法为目标公司在并购是收购资产和负债建立新的公允价值估值基础,并确认由此产生的商誉,而而权益结合法不对任何收购的资产和负债采用新的计价基础,并没有确认任何商誉,由于两者的估值基础是不同的,合并和收购公司根据两种方法来编制资产负债表将不同。一般来说,当被收购公司的净资产价值评估,报告的购买方法的资产价值将大于权利和利益的结合方法报告的价值的资产,相反,如果收购公司的净资产评估减值,后者将大于前者。

3.2 并购公司当年的收益

购买法和权益结合法所产主的会计结果的又一差别在于如何报告并购当年的收益。在购买法下,由于收购企业的经营业绩不包括在收购企业的利润和损失的计算范围内,由于较高的公允价格重新计量的资产,这将导致更高的摊销费用,购买法和权益结合法所产主的会计结果的又一差别在于如何报告并购当年的收益。收益和损失将与权益结合法相比是低的。股权合并所得的合并两个公司之间的合并收益的汇总为外国报告,不考虑合并和收购发生在一年内,从而有时会产生所谓的“瞬时利润”。为此,在价格上涨的情况下,权益结合法往往是会计选择的首选方法。它还允许企业只能通过收购一种可转换的方式,而不是由于改善企业的经营状况,可以提高其盈利前景。

3.3 留存收益的余额

由两种不同的会计方法产生的会计结果的另一个区别是保留盈余的处理。在使用权益结合法之下,参与并购的双方所留存的收益都应当在并购生效日之后在所并购的企业的财务报表中进行反映,在购买法下,收购方留存收益主要在并购公司的财务报表中进行反映,在其他条件不变的状况下,应当采用权益结合法,从而使得留存收益能够获得更好的余额。

4 企业并购重组中的税收筹划

4.1 并购会计方法的税收筹划

由于企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并,因此在会计处理时,并不能单一的运用“购买法”这种方式或者是“权益法”这种方式进行账务的处理,而是首先对这次并购进行整体的判断,该并购属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并,按照规定通过会计处理后,因此,并购之前,并购企业必须谨慎选择目标企业,这直接影响并购方式的选择,进而导致合并后不同的会计处理方法。

4.2 融资支付方式的税务筹划

(1)企业在并购的过程中如果采取现金或者是以证券的形式就会涉及资金,这样就会给企业的资金使用带来阻碍。税务筹划的主要目的是实现企业经济效益的最大化。因此,在融资过程中,企业应该选择正确的融资方式,寻求最佳的资产负债率,使企业在能够控制财务风险的同时也还能降低税收成本。例如,企业可以采用并购贷款的方式进行融资。

(2)企业并购的支付方式是多种多样的,具体包括:现金购买、综合证券式以及股权交换式。三种方式的选择应根据企业并购的具体实际情况而决定。就利用股权交换的方式而言,我国的税法规定,当支付方式中目标企业非股权额度超过了股权价值的20%时,企业则应当按照公允价值进行转让,并且按照总额缴纳企业所得税。这样的情况下目标企业之前的亏损是不能转到并购企业进行弥补的。所以,选择支付方式是需要认真深入分析具体盈利情况而言的。

4.3 并购后整合的税收筹划

根据我国的税法规定,就应缴纳税额而言,合伙企业和独资企业应缴纳的税额要低于公司制的企业,因此企业在组织形式的税务筹划上应该予以重视,以达到降低税负的目的。但是这并不是绝对的,不同的公司应采取不同的方法,规模较小的公司应采取合伙企业的方式,规模较大的企业可以采取股份有限公司的形式。企业在并购后,整个工作并没有就此完结,还会面临着把不同的企业整合起来的问题,这对于企业而言是另一项挑战。由于不同的企业很多方面都会存在着差异,因此如何有效的整合关系着企业合并的最终成败。企业在合并之后,很有可能出现兼营或者混合销售的这两种情况:①兼营。企业在进行合并之后既从事要缴纳营业税的应税劳务又从事需要缴纳消费税的应税劳务,在此情况中,两个业务之间并没有存在联系,但可以分开营业税劳务营业额和核算增值税货物销售额,企业可以根据这两者纳税的轻重来选择税种。②混合销售。根据我的税法规定,增值税业务和营业税业务这两者是从属的关系,企业在进行了并购重组的活动之后,业务会出现一些混合交错的现象,比如企业需要进行缴纳营业税业务的应税劳务的同时也在进行需要缴纳增值税业务的应税业务,在两者出现混合销售的情况下,企业可以改变应税营业额和增值税总额占纳税总额的比例来缴纳税金,寻求应缴纳税最低点。在经营方式上也有着不同的选择,可以将被并购企业与企业本身作为同一个整体共同经营,这就是吸收合并,也可以将两者分开经营。

5 结束语

当公司规模发展到一定程度时,其内部发展速度开始放缓,并购已成为企业扩大自身综合实力的最佳选择,是企业资源优化整合、拓展市场的重要手段。而企业通过合理的税收筹划可以降低企业合并成本,缓解资金压力,企业并购活动,在遵循国家税收政策的基础上,根据自己的实际情况,整合并购融资方式,进行合理的税收筹划,有效降低他们的税负,是实现企业利润最大化的重要手段。

[1]洪彬.论我国企业三角并购所得税制的构建[D].华东政法大学,2015.

[2]褚晓菲.企业并购重组的税收筹划[D].中国社会科学院研究生院,2015.

F271

A

1004-7344(2016)21-0262-02

2016-4-12

邓伟军(1982-),男,会计师,本科,从事财务总监工作。

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