企业合并的会计处理

吉林市瑞隆会计师事务所有限责任公司 孙辉



企业合并的会计处理

吉林市瑞隆会计师事务所有限责任公司 孙辉

摘 要：随着市场经济的不断发展，企业经济业务中企业合并的会计处理越来越受到人们的重视。本文首先从企业合并的基本规定着手阐述，首先确定了企业合并的定义，以及企业合并的两个方面，接着简单阐述了企业合并的会计处理方法，随后对企业合并后如何编制财务报表作了分析。最后从同一控制下和非同一控制下两个方面对企业合并的会计处理进行了详细的分析。

关键词：企业合并 财务报表 合并日 会计处理

1　企业合并的基本内容

1.1定义

所谓企业合并，主要是两个单独的企业或者是多个单独的企业合并，从而形成一个新的企业的交易交换活动。在企业进行交易交换的活动中，由于合并各方在合并前和合并后最终受一方还是多方进行控制，所以将企业合并过程按照其控制方的不同分为了两种形式，同一控制下和非同一控制下。

1.2企业合并的会计处理

1.2.1同一控制下的企业合并

在同一控制下的企业合并时，合并方所取得的被合并方的资产和负债要按照原账面价值进行确认和计量，在此过程中不产生新的资产和负债。如果合并方所支付的合并对价账面与被合并方所取得的净资产账面价值不符，那么就要相应的对资本公积和留存收益做适当地调整。

1.2.2非同一控制下的企业合并

在非同一控制下的企业合并中，要以购买法对会计处理来核算。其合并过程分为一次交易交换能够完成和多次交易交换能够完成，其中一次性能够完成合并的，合并方向被合并方直接支付资产，同时承担相应的负债；其中是多次才能完成合并的，其最终是每次交易交换所产生的会计成本累计相加。

1.2.3企业合并中的各项直接相关费用的会计处理

在同一控制下进行的企业合并中，合并方为了企业合并其中会产生一系列费用。这些费用的计算分为三种情况，其一，合并过程中所发生的审计费、评估费以及法律费等，这些要在当时就算入当期损益；其二，在企业合并中发行的债权以及偿还其他的债务，这些费用应该计入计量金额；其三，企业在合并中所发行的权益性证券，这一过程中产生的一系列手续费等，这些费用应该进行溢价收入或者留存收益。

在非同一控制下所进行的企业合并中，合并方为了企业合并其中所产生的一系列的费用，包含审计费、评估费、法律费等，这些都要计入合并成本中。

1.3合并财务报表的编制

企业在进行合并的过程中，对于财务表报的编制有两种，其一是同一控制下的企业合并财务报表的编制，其二是非同一控制下的企业合并财务报表的编制。下面分别简单阐述在不同控制下企业合并的财务报表编制。

在同一控制下的企业合并中，对于财务报表的编制。企业合并后所形成的新的企业建立了母子公司的关系，其中母公司应该在合并日时对其合并的资产负债表、利润表以及现金流量表进行报表的编制。对于资产负债表的编制，内容应该包含被合并方的各项资产、负债等，如果在合并过程中，遇到合并方和被合并方的会计政策不相同的，则应该以合并方的会计政策对其进行相关的调整，其最终的计量以调整后的账面价值为准。对于利润表的编制，内容应该包含合并过程中合并各方，从合并初期到合并日之间所产生的一系列的费用，如收益和亏损等。对于现金流量表的编制，应该包含合并过程中合并各方，从合并当期期初至合并日期间所产生的现金流量。

在非同一控制下的企业合并中，对于财务报表的编制。企业合并后所形成的新的企业建立母子公司的关系，其母公司在合并日进行报表的编制时，内容仅仅只包含合并资产的负债表，不含其他。

2　同一控制下的企业合并的会计处理

2.1企业合并日的确定

在同一控制下，企业合并过程中，合并方取得被合并方的控制权的日期，该日称之为企业合并日。

企业合并日时，合并方取得了被合并方的控制权，所谓控制权的取得，指的是被合并方的净资产以及生产经营的决策权统一交由合并方，转移给合并方，被合并方将净资产和生产经营的决策权转移给合并方，要满足几个方面的条件：其一，在企业合并中，合并合同中的条款内容应该已经通过股东大会；其二，在企业进行合并过程中，相关的事项内容应该已经通过国家相关部门的批复；其三，企业合并的各方办理了相关财产的转移手续；其四，企业的合并方应该已经交付了超过一半的价款，且尾款应该有计划、有能力完成支付；其五，企业的合并方应该已经掌握并控制了被合并方的各项经济财务以及决策权，与被合并方的利益和风险并存。

2.2同一控制下控股合并合并日的会计处理

在同一控制下控股合并中，企业在合并前以及在合并后，其企业的管理者不变，都受同一管理者控制，由于受到了同一方的控制，从这一层面进行考虑，其合并前和合并后的资产和负债不会有任何变化，企业在合并的过程中产生的资产和负债应以被合并方的原有的账面价值进行确认，此过程中不应该产生新的资产和负债。

对于在企业合并中产生的问题，比如，合并方与被合并方的会计政策不同，遇到这种情况，应该按照合并方的会计政策对相应的资产和负债进行调整，并最终进行确认和计量。

在同一控制下控股合并的过程中，如果合并方所支付的账面价值与被合并方净资产的账面价值不相同，应调整资本公积或者留存收益，因为同一控制下控股合并中，不应该产生收益或者是相应损失。例如，上海某公司在合并杭州某企业时，向其支付了8000万元人民币，但是到杭州某企业的净资产的账面价值仅仅为7500万人民币，其中所产生的500万元的差额，应该调整资本公积或者留存收益进行处理。

3　非同一控制下的企业合并的会计处理

(1)在非同一控制下的控股合并中，主要有合并账目和合并报表。其中合并账目，即对长期的股权初始投资成本进行的确定。企业在合并日，合并方根据已确定的合并成本，来进行对被合并方的长期股权初始投资成本的确立。对于购买日合并财务报表的编制。在非同一控制下的企业合并过程中，应该在购买日就编制财务的资产负债表。其具体的编制过程如下：首先应该将被合并方的所有资产和负债要按照公允价值进行调整，调整后的资产负债表作为企业合并的最基础的资产负债表；在企业合并过程中，要将合并方和被合并方的一些资产负债表进行累计相加，再将子公司的所有者权益与母公司的股权投资两者做抵消处理。

(2)一次交易实现的企业合并，合并成本为购买方付出资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和。

举例说明：香港某公司与杭州某公司(投资者是温州某公司)是两个不同的集团企业，两个公司之间没有任何关系。2014年1月1日，香港某公司发行了2000万股股票，其中每股面值是1元，市价是3元，以此作为对价来取得杭州某公司的全部的股权，同时保留杭州某公司的公司法人资格，这其中所产生的律师费用为1万元，股票的公允价值是6000万元。本次企业合并属于在非同一控制下的，在发生控股合并时，香港某公司的账务应作如下处理：

借：长期股权投资—杭州某公司 6001

贷：股本—温州某公司 2000

资本公积—股本溢价 4001

(

3)对于多次交换交易才能实现的企业合并，其成本是其中每次交换交易的成本总和。合并方在合并日所进行的相关步骤分为以下几个步骤：其一，被合并方所投资的账面价值应该调整到初期的成本，对于所有者的权益项目要做相应的调整。其二，要对每一项的交换交易所发生的成本和交易后自身享有的净资产份额进行比较，以此来对应每一项交换交易发生的所有商誉金额。其三，合并方在合并日将每一单项交换交易中所产生的商誉进行累计，最终结果之和确认为最终的商誉。其四，对于被合并方而言，在购买日与原交易日之间可以对净资产的公允价值所发生的变动进行分析查看，这之间如有差额部分，就要进行相应的留存收益和资本公积的调整。

参考文献

[1] 李静,邓越.浅谈我国企业合并会计处理方法[J].经济视角(中旬),2014(03).

[2] 徐世伟.我国企业合并会计处理方法的研究[J].中国新技术新产品,2014(15).

[3] 张薇.企业并购会计处理问题探讨[J].中国新技术新产品,2015(17).

中图分类号：F275

文献标识码：A

文章编号：2096-0298(2016)04(a)-046-02