法务会计在财务舞弊治理中的应用

戴江秀

[提要] 随着我国市场经济的不断发展，财务舞弊案不断发生，造成严重的企业资产流失和投资人利益损失，而在法律诉讼过程中由于财务舞弊法律细则问题导致舞弊案无因果关系而息讼案件。本文从法务会计概念和法务会计在我国发展现状入手，分析法务会计在财务舞弊中的应用，并提出建议。

关键词：法务会计；财务舞弊；应用研究；建议

中图分类号：F23 文献标识码：A

收录日期：2016年1月14日

一、法务会计概述

（一）法务会计概念和原则。目前，对于法务会计的定义，国内业内还存在一些分歧，专业学者对法务会计概念还未形成统一认知，因此本文引用美国学者莱瑞·克瑞姆博雷在其著作《法务与调查会计》中对法务会计的定义：法务会计是指运用会计学的专门技术与方法，对过去的财务数据或会计活动进行确认、记录、处理、提取、分类、报告和检查，以解决现时的或预期的法律问题，或是通过对过去财务数据的分析来预测未来的财务数据以解决有关的法律问题。

从法务会计定义中可以看出，是通过对已知财务数据进行分析解决财务和法律问题，因此法务会计首先必须要坚持独立性和公正性，保证自身始终处于第三方，避免受到利益相关方干扰；其次要坚持真实性。法务会计对财务数据进行确认和处理时必须要坚持真实性原则，确保材料真实才能更好地得出最终判断；最后要坚持沟通为主，诉讼为辅的原则。在对财务数据进行检查和分析的过程中，对财务中出现的问题要及时与相关人员沟通协调，实现会计处理始终在法律范围内，而对已经违法的事实可以给予诉讼支持。

（二）我国法务会计发展现状。我国法务会计行业已经有20多年的发展时间，随着我国反腐倡廉的不断推进与经济国际化水平的不断提高，我国经济界人士需要掌握更多的法律知识以适应国际化需要，而我国法律界也需要不断提高对经济的掌握程度以解决现代经济社会下的经济纠纷，特别是上市公司财务舞弊等。在此背景下，我国法务会计作为教育学科被逐渐引入高校教育当中，各大高校通过设置一整套既符合当今国际法务会计潮流又适合我国国情的法务会计系列课程，积极建立我国法务会计职业队伍以适应当前社会对法务会计发展的需要，例如中国政法大学、云南财贸学院、渤海大学等。高校教育为我国法务会计行业发展提供了非常广阔的应用平台和人才培养机遇。

我国法务会计发展虽然已经取得了非常大的进步，但是法务会计人才缺口依然存在，法务会计发展必须进一步打破体制和观念障碍。法务会计虽然在20世纪90年代末开始进入我国，但是法务会计的社会地位有待进一步明确，法务会计既要有会计处理能力，也要有法律知识背景，可以在司法机关和企业中任职，但在实际工作中法务会计与司法会计区分不太明显，社会对法务会计认知较为模糊，广泛认为法务会计是会计师的业务范围，但事实上法务会计并不只是司法会计或者是企业会计师业务范围，而是可以作为独立行业为企业提供会计法律咨询服务以及司法会计服务。

二、法务会计在财务舞弊治理中的优势

财务舞弊发生时虽然企业和相关个人已经发现了舞弊问题或者对财务处理存在质疑，但是无法将会计处理存在的问题与法律解释相对应，对起诉或免予起诉无法界定，法律因果关系不明确，缺乏定罪和量刑依据，导致虽然意识到财务舞弊发生，但无法追究责任的法律现象。此外，我国现有的会计审计处理过程中虽然有内部审计和独立审计两种方法防范财务舞弊，避免财务舞弊对企业以及上市公司股东造成损失，但是内部审计中由于企业内部管理体制问题，内部审计对财务舞弊约束性较小，而独立审计又因我国会计审计机制问题，无法实现会计与法律等多方面审计，造成舞弊案发生时无法及时得到有效预防和处理。

法务会计，顾名思义可以理解为具有法律基础的会计从业人员或者是具有会计实操经验的律师从业人员，对于财务处理过程中存在的问题可以运用法律解释进行评定，进而区分起诉与免予起诉，对需要起诉的财务问题也可以及时对财务舞弊中的问题进行司法解释，寻找法律依据。同时，法务会计从现实生活中因为同时跨两种学科知识，可以很好地解决经济纠纷案件中财务会计法律依据问题，避免专业会计师可以找出财务问题但是无法定罪的现实，同时也可以在发现经济问题的时候，运用经济理论法律面对经济问题。

三、法务会计在财务舞弊治理中的应用

（一）发挥法务会计的会计职能。企业会计软件和系统的真实性和可靠性是保证会计调查的必要条件，企业会计软件和系统应该是合法有效软件，其中不应设置某些非法函数模型以篡改会计处理数据。在上市公司和电子商务公司中，企业会计软件和系统可能是企业内部专用，此时要结合其他专业人才意见对软件进行评估，评估软件执行的有效性，同时对删除数据根据实际需要进行恢复，确保会计数据的真实性和完整性；对企业财务报表进行检查，检查内容要将过去的财务数据或会计活动整体划入检查范围，包括不限于采购分类账、非经常支付的现金账、职员工资表等。法务会计在检查过程中，要充分发挥会计处理能力，利用会计理论，对软件存在的算法、会计方式等进行专业化评估。同时，部分企业软件是独立的，存在的不方便对外部分，要积极沟通，做到企业准许的情况下操作，如果必要可以采用司法公证。

（二）发挥法务会计的诉讼功能。法务会计的会计诉讼功能，是调查企业在财务舞弊中的主要应用方式。法务会计可以给企业提供专业化意见，对可能存在的经济问题提出法律依据，又可以进入司法系统进行司法会计服务，还可以根据业主委托，对企业财务状况和管理层进行独立性调查，同时根据财务舞弊情况进行司法诉讼。法务会计一般是作为企业咨询或者受企业委托进行调查，这种财务调查是基于第三方角度，根据与企业管理层沟通，对企业财务状况、经济损失、资产流失情况进行摸底和调查，将财务舞弊手段和舞弊者进行揭发和诉讼，同时对企业内部审计过程深入了解，从企业体制入手，完善企业财务内部审计过程，提高企业财务内部控制能力，避免类似财务舞弊情况再次发生，造成企业资产和经济的损失。

（三）案例分析。法务会计案件中有几个案例非常具有代表性，也是业内在对法务会计研究时经常使用的案例。这里本文以美国安然为例，进行案例分析，分析国外如何通过应用法务会计解决财务舞弊事件，保障自己的利益。美国安然公司公开承认在经营过程中采取非法手段虚报利润，隐瞒内部债务和损失后股票急剧下跌，造成公司破产，投资者血本无归。在破产以后，原告方委托法务会计为自己的委托人，聘请了大量的专家证人，对安然公司财务舞弊进行了详尽的会计处理，对损失进行了详细的评估，同时列示给安然公司。在诉讼过程中，原告方委托人法务会计师与安然公司专家证人针锋相对，展示了非常优秀的会计处理业务能力和丰富的法律知识，围绕什么是假账、虚假信息和披露虚假信息行为方面激烈争辩，很好地保护了原告方的权益，法庭根据原告方意见对安然公司签发了“临时禁令及听证会”。通过一系列的据理力争，广大股东利益最终获取了合理赔偿，此次也产生了巨大的影响，让法务会计再次进入公共视线当中。而我国的渤海集团民事侵权案也是一样，在原被告双方在财务报告中是否存在虚假财务数据、赔偿损失如何计算、损失与违规行为是否有必然联系等关键问题上争论不休。

四、几点建议

根据上述案例，可以借鉴案例中财务会计的应用模式，提升我国法务会计整体水平。通过完善法务会计法律环境，培养法务会计人才队伍，加强法务会计职业道德水准，来建设中国特色社会主义法务会计体系，以法务会计素质提升案件质量，以法务会计体系加快法务会计培养。

（一）改善法务会计法律环境。行政责任为主辅之以刑事责任和民事责任是我国目前的法律责任体系。虽然随着经济社会的发展，在法律方面已经出现了明显的改善，但是民事责任不强一直存在，也是社会关注点，最近出现的股市熔断问题和各种股市收购中，中小投资者也对自身利益是否得到保障，是否有内幕交易，存在质疑。改善法务会计法律环境就必须逐渐建立健全法务会计专家证人制度、法务会计咨询制度、法务会计人员资格认定制度、法务会计操作规范等。通过法务会计制度化建设提升法务会计社会地位，实现法务会计职业化道路。从目前的法律体系来看，我国法律体系中民事责任法律支持比较薄弱，与国外发达国家相比还有较大差距，还有待进一步提升，特别是如何保证中小投资者利益方面。与案例分析中美国民事法律支持有非常明显的差距，美国民事法律已经相当完善，在界定虚假财务报表责任方面有详细的司法解释，对投资者损失与财务报表之间的联系有较为完善的专家证人制度。此外，最近的“宝万战”中，虽然网络媒体对股票以及所有权都发表了各自见解，对股东利益和管理层进行了梳理，但是普遍对大股东关注较多，对小股东以及股市散户利益分析较少，也很好的体现了这一点。

（二）培养法务会计人才队伍。人才培养要坚持对外引进，对内培养的原则。对外引进是指通过引进国外包括国外人士和华裔在内的高端法务会计人才，提升我国法务会计教育水平，通过法务会计社会培训和高校教育的手段，加快对内培养的步伐。法务会计人才是稀缺人才，特别是我国对外经济不断发展，企业特别是上市企业面临的财务问题也越来越多，急需要高端法务会计人才。对内培养过程中，无论是高校教育还是社会培养都不能故步自封，要积极与会计师事务所合作，加快法务会计教育和实务。例如，中国政法大学民商经济法学院以其独特的法学优势，与复旦大学、国家会计学院、西安交通大学、天津财经学院以及美国普莱斯顿大学合作，率先在我国开办法务会计的科研与培训工作。其他学校也逐渐探索将学校教育与其他机构合作进行教学提高的方法。法务会计人才业务水平的高低并不能代表法务会计的真实水平，而既懂法务会计理论知识，又具有丰富的会计实操，同时又有坚定的会计职业道德的法务会计从业人员才是我国人才队伍建设的根本目标。渤海大学在法务会计人才队伍建设中就专门开设了会计职业道德课程，突出职业道德建设，兼顾业务水平培训与职业道德建设。目前，学校鼓励自主实习，这种方法与传统安排实习方式相比在培养法务会计队伍方面对个人更有好处，学生可以结合学校老师的意见和家庭的力量进行职业选择。

（三）加强法务会计职业准则建设。目前，我国法务会计职业准则建设主要是根据会计职业道德而来。法务会计职业准则建设直接关系到我国行业发展能否真正落实。从不同行业发展经验来看，一个行业如果想要实现职业化目标，必须要坚持提高业务水平的基础上注重行业道德的培养，行业道德关系到该行业在社会上的口碑。法务会计也是如此，只有通过职业准则建设，获得社会的广泛认同，才能获得真正的发展。在当前反腐倡廉的大形势下，保证审计独立性，确保法务会计审计人员严守职业道德直接关乎金融审计的公正性和严谨性。

我国法务会计准则还处于初始阶段，研究规模整体较小，从知网收录的学术论文来看，每年包括期刊、硕博论文在内的学术文章只有1，000篇左右，会议、报纸目录下不足百篇，这与其他教育学科体系相比差距非常大，宣传力度和权威性明显偏弱。从知网收录的学科论文来看，大多来自教育界，对如何培养人才注重较多，对职业准则介绍较少，因此在以后的发展过程中，要探索如何进行职业准则建设。

法务会计发展不是一蹴而就的，要遵循循序渐进的原则，通过理论探究和实践验证进行快速发展，以达到我国经济发展水平和目标要求。要引导社会各界力量积极参与到准则建设当中，同时注重国家层次的引导，积极组织有影响的规格较高的学术会议，扩大我国法务会计整体影响力。

五、总结

企业特别是上市公司财务舞弊具有隐蔽性，单纯依靠财务处理和内部监督无法有效对财务舞弊进行防范。财务舞弊严重损害了企业资产、投资者利益，造成企业资产流失，投资者利益无法保证，进而对企业形象和信誉造成无法挽回的损失。法务会计作为独立的审计人员具有丰富的会计实操经验，并且熟悉法律法规，对财务舞弊可以很好地进行约束性审计和会计处理，在发展财务舞弊进行诉讼时可以更好地提供法律诉讼支持，而且日常也可以提供专业的会计法律处理方案。

主要参考文献：

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