会计职业道德的问题及对策研究

2016-07-12扬州大学孙一卜

中国商论 2016年16期

关键词：会计环境会计职业道德会计人员

扬州大学孙一卜

会计职业道德的问题及对策研究

扬州大学孙一卜

摘要：近年来资本市场上会计信息严重失真，屡有会计舞弊的丑闻被曝光，因此，加强会计人员的职业道德教育，培育良好的会计职业道德环境迫在眉睫。本文分析了会计职业道德出现的问题，并从教育、管理、监管等角度提出了一些解决对策。

关键词：会计职业道德会计环境会计人员

会计职业道德是实现会计目标的重要保证，有助于推动经济的发展。然而随着社会主义市场经济的高速发展，我国会计面临着“诚信会计”的巨大挑战。

会计职业道德，是指在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。会计职业道德包括他律和自律两方面。会计职业道德规范的对象，既有单位会计人员，也有注册会计师。

会计作为社会经济活动中的一个特殊职业，除了具有职业道德的职业性、实践性、继承性和多样性等一般特征之外，还具有一定的强制性和较多关注公众利益的特征。

1 当前我国会计职业道德现状出现的问题

1.1 会计从业环境复杂

会计人员的行为受会计环境多方面的影响。（1）会计外部环境对会计职业道德的影响。会计的外部环境包含会计主体所处的经济、政治、法律、文化等方面。第一，经济环境。会计产生于一定的经济环境中并不断发展，经济越发达，对会计的要求越高。第二，法律环境。部分会计人员受利益诱惑往往会无视会计职业道德，钻法律的空子从而获取经济利益。所以为了规范会计人员的行为，建立完整的会计制度体系是有着积极意义的。第三，政治环境。政府颁布相关财政和货币政策对市场经济进行宏观调控，并通过一系列经济、法律和行政手段来影响会计人员的行为。第四，文化环境。社会文化反映了一定的社会经济形态。（2）会计内部环境对会计职业道德的影响。国内的企业管理受管理层的影响很大，“人治”仍普遍存在。由于会计的从属性，会计人员受高层管理控制，有些情况下无法坚持自己的职业道德，从而产生了会计舞弊。同时会计制度不够健全，无法彻底规范会计人员的会计行为，对会计人员的职业道德产生了非常大的影响。

1.2 会计从业人员职业道德意识淡薄

意识引导人们的行为。当今社会经济飞速发展，人们大多提倡金钱至上，会计人员也是如此。他们中有些人为了一己私欲，无视职业道德，恶意篡改数据，伪造信息，改制报表，不仅给企业造成了巨大的经济损失，还在社会上产生了不良影响。2013年3月2日，万福生科发布自查报告，承认2008年～2011年累计虚增收入7.4亿元左右，虚增营业利润1.8亿元左右，虚增净利润1.6亿元左右。这一会计舞弊案件震惊全国。万福生科本是一家业内籍籍无名的稻米加工企业，2011年9月27日，它以每股25元的发行价成功登陆创业板，加上超募资金，共募集4.25亿元，曾被多家券商誉为“新兴行业中的优质企业”。但它却使用虚构收入、虚构合同等多种手段伪造数据，虚增收入，蒙骗他人，给社会造成了极其恶劣的影响。还有一些会计从业人员，虽然他们本身没有造假的想法，但是他们面对单位管理层人员的违法要求也没有拒绝。他们认为这些行为只是为了服从管理者的命令，即使出了问题也与他们自己无关。正是这种被动的职业观怂恿了一件又一件舞弊案、造假案的发生。由此可见，会计职业道德意识的缺失会给会计人员带来许多负面引导。同时，企业的管理部门一味追求其经济效益、会计职业道德意识薄弱，不遵守相关准则也是原因之一。

1.3 会计职业道德体系不够完善

会计人员若能够自觉按照会计职业道德规范要求来约束自己，建立一个完整良好的职业道德体系。然而我国的会计职业道德体系目前还不够完善，所以还有许多会计从业人员的素质较低。除了审计会计活动初具规模，而占会计活动大多数的政府会计活动、企业会计、税务会计活动等会计职业活动都还不够规范。仅单纯依靠法律手段并不是也并不能建立起完整的会计职业道德体系，对此我们仍需不停探索，进一步完善道德体系建设。

1.4 会计执业纪律不够严明

部分会计人员为了一己私欲而视公共利益为无物，放弃了自己的职业操守，违背了会计法律制度的规定，通过隐瞒或虚报收入等各种手段来获取利益，更有甚者涉及到财务报表的虚构和伪造。这些违法行为导致会计信息的大量失真。一方面，会计监督在企业内部的力度不够，另一方面，企业内部审计碍于多方因素，很多情况下会放松监督力度。

2 我国会计职业道德缺失的原因

2.1 会计人员素质不高

会计人员受权利、职位、利益等因素的影响，并且部分人员抵制力较差，会做出违反职业道德的行为。东方电子的母公司烟台东方电子信息产业集团原来是一家困难的小企业，后来工厂规模由小变大，技术由弱变强。1994年1月，烟台东方电子信息产业集团采用定向募集的方式设立了烟台东方电子信息产业股份有限公司，公司主要拥有电网监控及管理系统等八大系列300多种产品。曾经东方电子的业绩及股价连年翻番，受到了众多投资者的青睐。然而，在法律法规的监督下，东方电子的面具最终被撕开，中国第一股的奇迹最终也被打破，其主要原因是公司高层为了获取高额利益，让会计人员伪造发票、合同，最后拆分资金和做假账。东方电子的造假行为使得众多投资者蒙受了巨大损失，同时也给东方电子带来了灾难性后果。

2.2 对会计人员的教育力度不够

一方面，我国教育体制过于注重会计理论知识的学习，却忽视了对会计职业道德的教育。学校教育中基本都是重复对会计专业技能的练习，对于会计职业道德往往是一带而过，这便使得学生在将来走向会计职业岗位之后职业道德缺失，容易贪利忘义，做出一些违法的事情。又因为会计职业的特殊性，不论是出于自身私欲还是管理层授意，缺失了职业道德的会计从业人员往往更加容易犯错误。另一方面，过分重视专业技能水平的培训，往往忽视会计职业道德的教育和培养。如此导致了会计从业人员职业道德意识淡薄，职业道德水平低下，以至于屡屡犯错。

2.3 对会计人员的监管不到位

会计监管力度影响着会计人员是否能自觉遵守会计职业道德。会计职业纪律松弛，赏惩不分明，会计人员得不到正确的引导，从而产生了错误的认识。同时，会计职业团体仅重视专业技能和学术研究，而忽视了会计职业纪律。另外，我国目前还处于社会主义市场经济的初级阶段，企业会计基础工作薄弱，组织结构不健全，会计监督实施起来必然困难重重。

2.4 会计职业道德评价系统缺乏可操作性

会计人员的职业道德评价通过一系列标准来规范会计从业人员的会计行为，提高了会计人员的素质，规范了会计工作秩序。测评过程中一定要坚持服务对象测评与自我测评相结合，公平合理、实事求是地做出正确判断。虽然国家颁布了许多法规和准则，但由于我国现代会计起步较晚，远不能适应市场经济发展的需要，所以并没有完全遏制住频繁发生的会计舞弊案，由此可以看出，我国许多现行的法规和准则还存在很多不完善的地方，可操作性不够强。

3 加强我国会计职业道德建设的对策

3.1 对会计行为进行规范化管理

企业依照财政部文件要求对各项业务工作进行总体监督、记录、协调、管理和规范，这不仅可以促进各项工作的协调有序开展，同时也能加强从业人员的职业道德意识。

3.2 加强会计从业人员对相关法律法规的学习

加大相关法律法规的宣传力度和学习力度，从而加深会计人员的职业道德意识，使他们认识到会计职业道德对于他们工作的重要意义，通过真实案例威慑那些职业道德意识较差的从业人员，从而促进会计职业道德建设。

3.3 加强会计职业道德教育

加强会计人员的职业道德教育是最直接有效的提高会计人员职业道德的办法。一方面，在学校的教育中增加会计职业道德有关的课程，让学生重视职业道德，使其在走上岗位之前就树立正确的职业道德观，能够深刻认识到自己职业的重要性与神圣性。另一方面，对在职会计人员进行培训的时候也要进行会计职业道德的培训，可以通过开展会计职业道德教育专题讲座或者专题讨论等活动，让他们更加深刻地将理论和实际相结合，在工作中用会计职业道德来约束自己，认真负责地做每一笔账目。

3.4 加大监管力度

强化政府监管力度，将法制建设和舆论监督相结合，不断完善行业自律监管，财政部门应该投入精力积极支持监督工作，同时也要做好会计上岗资格和年检的相关工作，严格把关，对不称职的或者违法的会计从业人员进行相应的惩罚。

3.5 建设良好的会计职业外部环境

建立健全国家的会计法规制度，严惩会计违法行为。由于会计舞弊多发生于企业的管理层，所以企业管理者在拥有权力的同时，也要负起相应的责任，这样能够有效地规范企业管理者的行为，从而减少会计舞弊的发生。只有设立完备的会计职业法规，并实施强有力的惩罚措施，才能有效建立良好的会计职业道德。

3.6 建立良好的会计职业内部环境

单位内部的会计职业环境对从业人员的会计工作影响非常大，并且建设良好的内部环对建设良好的会计职业道德起着推波助澜的作用。2008年，三鹿事件位列中国十大违法事件榜首，美国时代周刊将毒奶粉事件列入2008年全球十大新闻，2008年12月25日，石家庄政府发布三鹿破产的消息。三鹿集团破产主要是因为企业内部环境不佳，集团内部的治理结构存在极大问题，三鹿集团的大股东是石家庄市奶粉有限公司，96%的股权由公司老员工持有，集团董事长兼总经理由一人任职21年，三鹿集团的董事会基本上由董事长一人把持，内部人员控制特别严重，治理结构严重缺失。所以建设健康良好的内部环境对于企业尤为重要。它可以在一定程度上规范相关部门的工作，同时也可以在一定程度上帮助会计人员按照相关规定处理会计业务。这样也有利于会计职业道德的建设。