上市公司企业内部控制环境优化探析

乔 华，张俊利

（西京学院，陕西 西安 710123）

上市公司企业内部控制环境优化探析

乔 华，张俊利

（西京学院，陕西 西安 710123）

随着经济的不断发展，企业上市成为一种趋势，但由于我国企业经营管理不完善，导致企业出现很多负面消息，企业的形象受到了极大的破坏。完善企业内部控制体系刻不容缓，内部控制环境作为内部控制的基础，更是需要改进。

上市公司；内部控制；环境优化

［DOI］10.13939／j.cnki.zgsc.2016.46.136

1 绪 论

1.1 研究背景

国际中，很多都是由于内部控制制度有缺陷，直接造成了很坏的影响以及特别令人担忧的企业前途问题。自我国改革开放近40年以来，企业迅速发展。在企业发展的进程中我国充分借鉴西方的经营管理模式。正是由于这些异常的迅速发展和不符合我国国情的强行嫁接，直接导致了企业在管理和内部控制上出现了一些问题。

1.2 研究目的及意义

通过对上市公司的内部控制环境的简单了解，然后进行分析总结，最后提出相应的优化措施。尽量减少上市公司因内部控制环境的薄弱而出现的各种不良消息，挽回企业的形象，为国家资本市场的完善贡献微薄的力量。

研究意义在于：一是优化资源配置功能；二是建立公平竞争的市场秩序；三是为我国的企业的发展树立良好风气。

2 内部控制

2.1 内部控制概述

内部控制的定义：企业为了实现自己的经营目标，保证财产物资的安全性、会计信息资料的真实性以及经济活动的合理性、合法性、经济性和效率性而在企业内部实施的旨在实现自我约束、调整、控制目标的一系列措施的过程。

2.2 内部控制设置的作用

随着经济的发展，企业规模的变大、经营运作复杂程度的增大、管理的专业要求的增高。企业的组织形式也由业主制、合伙制转化成公司制。在基本特征为经营权与所有权分立的现代企业背景下，内部控制制度在对经营效率提高、财务信息的可靠性上的作用越来越突出。

总的来说，设置内部控制的作用有如下三点：一是保证国家相关法律法规以及相关规章制度的顺利实行；二是保护单位财产物资的安全和完整；三是促进企业的经营活动，提高企业的管理效率和水平。完善的内部控制制度，利用与会计相关部门的有关报告，使与生产经营有关的部门与财务部门能够联系在一起，以此来提高企业的经营管理水平。

3 国内外发展历程

3.1 国外发展历程

萌芽阶段：内部牵制。时间是15世纪末到20世纪初，其主要特征是交叉控制，即任何一个人或者部门不可能单独控制一项或者一部分事项，进行极其严密的责任分工，通过交叉检查或者交叉控制来完成任务。

成长阶段：制度二分法。从20世纪40年代到80年代初。在这个阶段，内部控制的发展与资本主义的发展是同步的，1949年美国注册会计师协会审计委员会在一份报告中第一次对内部控制下了一个非常正式的定义，即内部控制是指对企业的资产进行保护、会计资料的真实可靠有保证作用、企业经营效果的促进、使管理部门所推行的多种政策能够有秩序的实施而相互配套的方法和措施。1972年CAP委员会发布的《审计准则公告》中将管理控制和会计控制的定义详细化。内部控制在这个阶段完成了实践塑造和理论完善的使命。

发展阶段：结构三分法。在20世纪80年代，内部控制进入内部控制结构阶段。1988年美国注册会计师协会审计准则委员会发布的第55号公告中明确指出由“内部控制结构”代替管理控制和会计控制，将控制环境、会计系统和控制程序定义为影响内部控制结构的三大要素。这是控制环境首次被认为是内部控制的一个独立要素来研究，并且表明控制环境的基础性作用，任何内部控制的进行都是在一定控制环境下进行的。

成熟阶段：要素五分法（旧COSO报告）。20世纪90年代，内部控制整体框架阶段。该阶段内部控制定义为：“在董事会、管理层和其他员工的共同作用下，为实现目标而提供相关保证措施的一种程序。1995年，COSO报告提出控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督是在内部控制体系中相互影响又具有独立性的五个要素，另外，指出控制环境是其他要素的前提，是内部控制的基础性要素。

现阶段：风险管理。COSO委员会在2001年开始研究企业风险问题，并为此成立了ERM，即企业风险管理项目咨询委员会。COSO委员会明确指出，内部控制与企业风险管理不可分离。

此外，内部控制理论还在英国有Cadbury报告，以财务为角度进行公司治理，明确了内部控制在企业经营管理中的重要作用；加拿大的COCO委员会经过三年的研究建立了一套完整的内部控制体系。

3.2 国内发展历程

第一阶段：自20世纪80年代起，我国的财政部采用中西结合的方法，从已有的经济责任制和岗位责任制中总结了经验，对国外的适合本国特色的理论加以借鉴，于1986年在《会计基础工作规范》中对内部控制作了明确的指示和规定。内部控制环境开始成为内部控制的重要内容，被列入内部控制结构之中，同时内部会计控制和管理会计以不再有明确的界限。

第二阶段：20世纪90年代后期，企业内部控制规范体系开始建设。第一份规范性文件《独立审计准则第9号——内部控制与审计风险》企图在内部控制上着手，规划评审时间及范围。但由于企业的内部控制制度比较落后等一些列现实的约束，其手段并没有在实际上实行。直至《加强金融机构内部控制的指导原则》的发布，使内部控制在银行和保险及其他高风险行业中推行。为适应证券市场的发展，证监会开始要求对保险公司等的年度报告中内部控制制度的相关内容进行披露，并要求注册会计师对此进行评价。

第三阶段：2006年伴随着会计准则的发布对内部控制有了更进一步的要求。有三类基本规范需要注意：第一类是会计报表项目；第二类是对财务报表有重大影响的项目；第三类是对其他技术性项目的规范。

第四阶段：2008年《企业内部控制基本规范》的印发。它以美国COSO报告为框架，以风险管理的八大要素为实质。同时进行了理论创新：一是以本国的国情为出发点，充分考虑了我国的语言及表达习惯，在借鉴的同时对基本的内容进行了大大的充实；二是在基本规范的规定范围内又制定了17项具体规范；三是机制创新。在制定规范时是各方面集体合作完成的不是由某一部门或者某一方面完成的。

总结来说，我国企业的内部控制有如下缺陷：一是内部控制相关法律及研究与企业自身关联不大，主要以行业相关为出发点。在今后的研究中应着重考虑企业自身的相关度。二是内部控制体系各要素构成不完善。例如，我国的相关法律的制定使企业风险控制方面不够重视，造成重大的经济损失。三是控制目标不明确。例如，已经颁布的与内部控制有关的法律法规的重点都在会计控制的角度，对于控制环境的研究偏少，而COSO报告已把范围扩大到这个方面。所以我国的内部控制的研究范围还应该再扩大一些。

4 结 论

由于笔者水平和能力有限，文中问题分析得不到位，缺乏更深入的剖析，对内部控制的了解比较浅显，对企业内部控制体系了解过于片面，望诸位谅解。本文主要采用归纳、总结等规范化的研究方法，缺乏系统的实证分析。

随着企业的发展，内部控制体系需要不断的改善，受经济全球化的影响。另外我国上市公司面临的一个问题是：企业内部审计的严密性以及企业财务报表的真实性。内部控制制度需要随者实际和时代的变化不断改变和完善。

［1］张化.内部控制学［J］.苏盐科技，2011（8）.

［2］卢锐.柳建华，许宁.内部控制、产权与高管薪酬管理［J］.会计研究，2011（10）.

［3］董余斌.上市公司管理层股权激励与绩效研究［J］.财会通讯，2011（35）.

［4］陈淑妮.社会责任与企业人力资源管理［J］.五邑大学学报：社会科学版，2011（4）.

［5］Thomas J Lopez，Scott D Vandervelde，Yi-Jing Wu.Investor Perceptions of an Auditor's Adverse Internal Control Opinion［J］.Journal of Accounting and Public Policy，2010（3）.

乔华（1996—），女，汉族，陕西延安人，本科，西京学院。研究方向：企业内部控制发展历程；张俊利（1978—），女，汉族，陕西韩城人，硕士研究生，讲师。研究方向：营销管理和大学生心理健康。