完善我国电子发票管理的几点建议

李 平（国家税务总局税收科学研究所 北京 100038）



完善我国电子发票管理的几点建议

李 平（国家税务总局税收科学研究所 北京 100038）

内容提要：本文总结了发达国家和我国台湾地区电子发票管理应用的先进经验，在此基础上，对比中国大陆在推行电子发票过程中遇到的主要问题，提出了“互联网+税务”行动背景下促进电子发票应用和完善相关制度的若干建议。

关键词：互联网+电子发票 税务

按照党中央、国务院推进“互联网+”行动的战略部署，国家税务总局于2015年制定了《“互联网+税务”行动计划》，列出了20项重要行动，其中一项就是“互联网+电子发票”，另有多项其他行动与电子发票管理与服务有关。该计划的实施将中国电子发票的发展与普及推向了快车道。它山之石可以攻玉，一些发达国家和地区已经在电子发票应用领域积累了丰富的经验，笔者尝试总结相关经验，提出中国“互联网+税务”背景下促进电子发票应用的建议。

一、发达国家和我国台湾地区电子发票应用现状

电子发票是信息时代的产物，同普通发票一样，采用税务机关统一发放的形式给商家使用。发票号码采用全国统一编码和统一防伪技术，分配给商家，并在电子发票上附有税务机关的授权信息。电子发票更加适应现代信息社会的发展需要，具有很多优点。消费者可以在发生交易的同时收取电子发票，并在税务机关网站查询验证发票信息。在需要凭电子发票进行相关售后维修服务时，可以对电子发票进行下载或打印，解决了纸质发票查询和保存不便的问题。企业通过电子发票系统可以将数据实时连接到税务部门，降低了企业的发票管理成本。同时，税务人员可以及时对纳税人开票数据进行查询、统计、分析，及时发现涉税违法违规问题，有利于提高工作效率，降低管理成本。更为重要的是，税务机关还可利用及时完整的发票数据，更好地服务宏观决策和经济社会发展。总体来看，电子发票的普及是各国规范电子商务纳税的一种必然趋势。

（一）欧盟

2001年，欧盟制定承认电子发票效力的欧盟指令并于2004 年正式实施《电子发票指导纲要》。从2005年开始，欧盟各成员国逐步推动电子发票的国内立法。2013年，欧盟出台了《公共采购电子发票指令（草案）》，开始建立在欧盟内兼容的电子发票系统。2015年开始实施的新《欧盟增值税法》赋予了电子发票跟纸质发票相同的法律地位。从欧盟各国电子发票的发展趋势来看，包括B2B①B2B（也有写成 BTB，是Business-to-Business的缩写）是指企业与企业之间通过专用网络或Internet，进行数据信息的交换、传递，开展交易活动的商业模式。、B2G②B2G 是“商家到政府”的简称，B2G比较典型的例子是网上采购，即政府机构在网上进行产品，服务的招标和采购。、G2B③G2B指政府（Government ）与企业（Business）之间的电子政务，也是G2G、G2B和G2C电子政务模式的基础。G2B电子政务主要是利用Intranet建立起有效的行政办公和企业管理体系，提高政府工作效率。、G2C④G2C是电子政务的简称，是指政府（ Government）与公众（Citizen）之间的电子政务。是政府通过电子网络系统为公民提供各种服务。、B2C⑤B2C是Business-to-Customer的缩写，而其中文简称为“商对客”。“商对客”是电子商务的一种模式，也就是通常说的直接面向消费者销售产品和服务商业零售模式。等模式在内的电子发票应用将进一步增加，到2020年，欧盟电子发票的适用比例预计将超过60%。⑥邵鹏. 我国电子发票的应用前景和发展路径.上海证券报，2015-02-11。

（二）美国

美国在上世纪60年代末开始推行电子数据交换（EDI）系统，并随之建立起了电子发票系统。在联合国国际法委员会公布的《电子商务法律范本》的基础上，美国部分州对本州商业法令进行了修订，认可电子发票的法律地位。美国国会也通过相关法案，在联邦层面赋予电子形式交易记录和签章的法律效力。美国在2013年初强制推行了电子发票，目前约有80%左右的大公司在采购业务中采用了电子发票系统。⑦石付燕.电子发票的利弊及国外成功经验的借鉴.中国乡镇企业会计，2015，（7）.

（三）韩国

韩国从2009年开始构建开具电子专用发票的系统，推动电子专用发票的标准化。韩国从2010年开始引进电子专用发票制度，要求所有法人营业者均应开具电子发票，近两年又先后将上年营业额10亿韩元以上的个人营业者和上年营业额3亿韩元以上的个人营业者纳入开具电子发票的范围。电子发票可以通过“E税路”软件系统、企业ERP软件系统、智能手机、126电话等方式开具。韩国对开具每一张电子发票，都给予一定数额的税前扣除，免除专用发票的保管和提交义务（纸质专用发票义务保管5年），极大地提高了纳税人选择电子发票的积极性。同时，对应开未开、迟开电子发票的，给予一定的惩罚，从两方面鼓励电子发票的推广应用。据韩国租税财政研究院估测，电子发票的推广应用，每年可减少纳税成本9 782亿韩元。⑧中韩“电子信息技术在税收征管中的应用”国际研讨会论文集.2014年9月。

（四）我国台湾地区

2000年8月，我国台湾地区“行政院”通过《知识经济方案》，将电子发票列为发展方向之一。同年11月，台湾“财政部”颁布《国际网路传输统一发票试办作业要点》，在买、卖双方营业人中试点电子发票，先在信息产业重点推行，然后以制造业及商业为主推进。2006年8月15日，台湾地区启动了《电子发票整合服务平台建置及维运委外服务案》，建立了安全可靠的电子发票应用推动基础环境。2010年，台湾“财政部”制定了《全面推动电子发票应用计划》，积极推进全台发票电子化，在实体消费领域开立电子发票试点作业，逐步淘汰纸质发票。台湾电子发票的载体包括试办商家的会员卡、悠游卡（Easy Card，通用于大台北地区的交通卡）、iCash（预付储值卡）、金融卡、信用卡以及内建晶片或NFC功能的手表、手机等。购物时只要碰触一下收银机，消费明细和发票号码等资讯就会上传到“财政部”财税资料中心的资料库，消费者可以通过电子发票平台网站查询自己的消费信息。消费者可在智能手机上下载“发票精灵”APP，完成电子发票下载、管理和使用。据资料显示，2010-2012年，全台湾地区使用电子发票，每年节省1 000多亿新台币。2013年，台湾地区已经实现全面实现使用电子发票。⑨翁楚言.因地制宜各具特色——国外及中国台湾地区发票管理经验和启示.中国税务，2013（6）.

二、中国大陆推行电子发票的现状分析

随着电子商务的快速发展以及信息技术的不断完善，我国传统纸质发票管理模式受到了很大制约，难以适应新兴商业发展的需求。在这样的背景下，我国开始逐步推行电子发票管理。2012年5月，国家发改委发布《关于组织开展国家电子商务示范城市电子商务试点专项的通知》，相关城市可提出建设电子商务示范城市的申请，试点城市则可以提出推广电子发票的要求。2012年北京、浙江、广州、深圳等省市开展网络（电子）发票应用试点，取得了较好效果，积累了一定经验。在此基础上，国家税务总局在2013年2月 25日公布了《网络发票管理办法》（国家税务总局令2013年第30号）并于同年4月1日正式施行。该办法第十五条规定：“省以上税务机关在确保网络发票电子信息正确生成、可靠存储、查询验证、安全唯一等条件的情况下，可以试行电子发票。”2013年6月27日，中国内地首张电子发票在京东商城开出。之后，电子发票试点进入多维扩张阶段，在行业方面，从电商、零售到金融保险，再到电信行业；在地域方面，从首批8个试点城市扩展到全国各地；在企业方面，京东、德邦物流、苏宁易购、1号店、中国人寿、中国电信等越来越多的企业加入使用电子发票的行列。2015年12 月1日，增值税发票系统升级版推向全国。2016年1 月1日，增值税电子发票在全国推出，这标志着电子发票推广应用进入了一个新阶段。

中国电子发票发展比较迅速，但跟发达国家和地区相比，仍有亟待完善之处。主要表现在以下几个方面：第一，电子发票管理相关制度尚不完备。《税收征管法》及相关法律法规没有明确电子发票的法律地位。电子发票和网络发票是两个不同的概念，《网络发票管理办法》专门针对网络发票管理，目前尚未制定电子发票管理的有关制度。第二，电子发票标准尚未完全统一。电子发票作为一种会计凭证，必须建立统一的标准。既要国内统一，又要参照国际标准，符合国际商务贸易发展的要求和通行会计准则。除增值税电子发票全国统一标准之外，其他电子发票都是由省级税务部门自行制定的，存在全国不统一的情况。第三，电子发票技术平台不统一、不完善。除增值税电子发票之外，尚未建立全国统一的电子发票数据库。各地税务部门各自委托开发电子发票系统，缺乏全国统一的电子发票交换平台，容易造成信息孤岛，不利于电子发票的应用管理。电子发票开具系统主要是通过计算机网络，还缺少智能手机、电话等方便不同类型纳税人的开具方式。第四，战略规划的层级有待提升。面对经济全球化和电子商务的迅猛发展，在战略规划层面，我国缺乏国家级的推进电子发票行动计划。税务部门尚未成立专门的电子发票管理中心，负责电子发票的运维、协调、管理等。在税务机关，增值税电子发票和其他普通电子发票分属不同的业务部门管理，有待业务整合。第五，推广应用上缺少相应的奖惩措施。增值税电子发票系统升级运行中，要求购置专用设备，存在不同程度增加纳税人负担的状况，不利于激活应用电子发票的积极性，这就需要一定的鼓励和推广机制。

三、加快我国电子发票发展的建议

（一）制定电子发票战略发展规划

从战略层面制定电子发票指导纲要或长期行动计划，有步骤、分阶段、分行业、分层次，对电子发票推广应用作出部署安排。既要实现全国跨省市区电子发票的开具应用，又要考虑与国际上电子发票的应用接轨，适应全球电子商务发展的需要。为了做好电子发票的全国统筹和统一规划，笔者建议成立国家电子发票应用协调领导小组，主要职责包括对电子发票制度进行顶层设计；对电子发票推广应用进行指导，协调各有关部委的进度安排；制定各项重大决策，出台全国性电子发票配套政策。

（二）加快电子发票立法进程和制度建设

建议修订《税收征管法》和《发票管理办法》，在法律层面赋予电子发票与纸质发票同等的法律效力。考虑到网络发票向电子发票发展的趋势，可对《网络发票管理办法》进行修改完善，增加电子发票管理的内容；或参照《网络发票管理办法》，新制定《电子发票管理办法》，对电子发票登记、赋码、开具、存证、交换、验证以及财务报销等事项，做出具体的管理规定。同时，还需要修订《会计基础工作规范》和《会计档案管理办法》的相关内容，赋予电子会计档案的法律效力，使电子发票能作为原始凭证报销记账。

（三）尽快统一电子发票标准

在借鉴欧盟和我国台湾地区制定相关标准的基础上，结合电子发票试点的经验，以增值税发票系统升级版为基础，尽快制定统一的电子发票数据文件规范，电子发票格式标准、技术标准以及安全标准等体系。另外，要统一、规范、简并发票票种，制定全国统一的发票赋码规则，确保全国普通发票开具的规范性、统一性。

（四）推进电子发票信息系统建设

第一，电子发票信息系统包括发票数据库系统和发票开具、受理和查询等子应用系统，这些系统应纳入“金税三期”的整体规划，遵循“统一管理、两级运维、多种渠道”的原则进行开发设计。实现对普通发票的审批、领购、开具、验旧、缴销、稽核比对、监控等的闭环式管理，真正实现电子化管理。第二，建立全国统一标准的电子发票数据库，采取省级集中模式，各省建立全国统一标准的普通发票数据库。发票开具信息首先保存在省一级数据库，再联网到全国电子发票数据库，在税务总局层面实现网络发票明细数据的汇集和保存。第三，在统一电子发票数据库标准和应用系统标准的前提下，吸收社会力量开发配套软件系统，利用智能手机、电话等载体，提供电子发票打印、查询等服务。同时，应鼓励企业在ERP系统嵌入电子发票功能，从而推动电子发票在电子商务及各领域的广泛使用。

（五）采取有效措施积极推进电子发票的应用

电子发票的成功推广应用，需要政府部门、企业及个人纳税人的共同努力。政府部门要为电子发票推广应用创造有利的环境与条件，提供方便快捷的工具与载体。在推广应用中，避免捆绑专用设备，不增加或少增加纳税人负担。可借鉴韩国的做法，对开具电子发票的纳税人给予一定数额的税前扣除；对应开未开、迟开电子发票的纳税人，给予一定的惩罚。也可以开展电子发票抽奖活动，鼓励电子发票的推广应用。考虑到我国纸质发票涉及面广，使用量大，相当长一段时期内只能是电子发票与纸质发票并轨使用的情况，在并轨使用时期，可以在发票类型上，应先推行增值税电子发票，再推行其他普通电子发票；在推广对象方面，先在电子商务交易领域推行电子发票，从大企业推广到小企业，最后扩展到个体营业者。

（六）构筑电子发票安全体系

电子发票安全体系包括网络安全、主机系统安全、应用安全和数据安全等核心内容。面向互联网用户提供电子发票服务，其主要风险来自互联网，必须采取安全策略，克服诸如黑客攻击、拒绝服务攻击、网络病毒、恶意扫描、越权或者未授权访问、连接盗用、网络窃听、数据篡改、地址欺骗、基础设施破坏、数据驱动攻击等破坏行为。要建立数据灾备中心，提供完备的数据备份和恢复方案，对信息进行安全有效存储，确保发票数据信息即使遭到破坏也能够快速恢复。

参考文献：

［1］邵鹏. 我国电子发票的应用前景和发展路径［N］.上海证券报，2015-02-11.

［2］ 刘新春.基于EDI系统电子发票的研究［J］.当代经济，2015，（17）. ［3］ 谭荣华，冯伟.网络发票的发展趋势［J］.中国税务，2013，（6）.

责任编辑：高 阳

Suggestions on Improving the Electronic Invoice Administration in China

Ping Li

Abstract ：This paper summarizes the advanced experience of electronic invoice administration in developed countries and Taiwan district. Based on the analysis above and problems in the application of electronic invoice in China， the paper puts forward some suggestions on promoting the application of electronic invoice and improving related policies under the Plan of “Internet+ Taxation”.

Key words ：Internet +Electronic invoiceTaxation

中图分类号：F810.42

文献标识码：B

文章编号：2095-6126（2016）04-0074-04