战略管理会计研究

张晗

摘 要：随着改革开放的深入发展，市场经济的逐渐完善，世界性的经济危机的爆发，企业之间的经济竞争日益激烈，如何在激烈的国际竞争中保持企业的竞争优势，是企业在当下最为关注的重要问题。这就要求企业树立全局观念，立足整体，改变原有管理模式转而向战略管理的方向发展，根据不断变化的环境而适当地作出调整，达到企业与环境的二者协调均衡发展。新经济形势下，传统管理会计由于其局限性日益突出而逐渐跟不上时代发展的步伐，战略管理会计就成为促进企业发展的关键因素。论文便以战略管理会计为主要研究对象，从概念、范畴、特点等基本方面对战略管理会计进行分析，并结合当下经济发展的实际情况，指出我国在战略管理会计这一领域发展存在的不足，并针对本国国情对存在的不足进行分析，提出相应的解决措施。

关键词：战略管理；传统管理会计；战略管理会计

一、战略管理会计概述

（一）战略管理会计的概念

CIMA（管理会计特许委员会）将SMA定义为一种企业对内外部管理及财务信息给予同等重视的管理会计模式。随着经济发展的不断深入，学者们对于战略管理会计的理解也不断深入，国内学者余绪樱（1999）认为战略管理会计是管理会计在战略、战术层的补充。王佳磊（2006）则认为战略管理会计是顺应全球经济迅猛发展的企业管理的需要而提出的关键性创新。战略管理拓展了管理会计理论体系， 将着眼点不仅仅局限于简单的企业内部，而是进一步的扩展至企业的应用财务会计上，通过对信息的全面分析来制定科学的战略，以使企业获得持久的竞争优势。这个系统将企业上升到全局的战略高度，对企业内外的相关经济信息进行搜集、处理和分析，为企业管理层的内部战略管理和外部战略决策提供具有战略性地位的指导意见，从而使企业在激烈的国际竞争中不断更新决策，以获得长远而持久的竞争优势。

（二）战略管理会计的在企业中的应用范畴

1、企业的战略管理目标

企业的战略目标一般可以分为决定经营方向的企业战略目标、决定产品服务的竞争战略目标和决定企业运行的职能目标。战略管理会计的信息来自于企业内外部的方方面面，各种战略目标的制定也与之密不可分。

2、企业的战略成本管理

成本管理和管理控制系统在整个管理会计中拥有举足轻重的地位，这二者几乎构成了管理会计的全部内容。战略成本管理是使企业立于不败之地、保持企业发展优势的重要促进因素，是对企业进行完全符合企业自身战略管理需要的成本方面的分析和管理的成本系统。最终在与同行业的竞争中实现以降低成本来提供给顾客更高的使用价值，进一步扩大市场份额及口碑，促进企业更快更好的发展。

3、企业的战略性投资决策

战略管理会计要求企业以战略的眼光来探寻自身，找到企业真实发展轨迹，在考虑企业本身财务效益的同时考虑非财务效益，从而为企业提供有用信息，帮助企业做出全面而切实可行的长期决策。为了更好的适应战略管理会计的要求，一种新的投资战略方法营运而生，在充分考虑成本的基础上，加入风险和战略因素，便于企业更好的进行决策。

4、企业的战略性业绩评价

战略性业绩评价是促进企业管理者创新管理模式的重要途径，战略观念已经渗入到企业生产发展的各个环节，其战略性评价则是战略管理会计的创新性发展，符合了新经济时代的需要。

5、企业的战略风险管理

任何一个企业的发展都是风险与收益并存，企业风险评估能力的高低决定着一个企业能否长远发展。随着新经济形式的到来，企业往往会为了不在愈来愈激烈的竞争中处于下风而另辟蹊径，多线发展，相应的风险也进一步提高，此时战略管理会计立足全局、考虑长远的优势就得到发挥。

二、战略管理会计的主要方法

（一）竞争对手分析

竞争对手分析可以帮助企业超前预判竞争对手的行为，从而有利于企业在自身做好准备的同时又能利用竞争对手的失误而抓住机遇。谢琨、刘思峰（2005）认为：竞争战略的制定与企业对于其竞争对手的分析密不可分，只有准确区分竞争对手并加以分析才能制定企业自身科学有效的竞争战略。

（二）价值链分析

企业的价值链是由一系列分布在价值形成过程中的相互联系的每一个创造价值的环节作业构成，价值链分析是将此过程分解细分为与战略性相关的作业部分，从而便于更好的理解成本形态和产品优势。通过价值链分析，企业可以明确其在整个行业中所处的地位、企业自身的优劣势和增值与非增值作业，从而为管理层提供全面而直观的信息做出战略决策。

（三）作业成本管理分析

作业成本管理适应了企业在科技进步和激烈市场竞争中对成本管理改进和探索的要求。作业成本管理成本考虑的是企业各种有价值的资源，通过对各种作业分配资源来确定企业的产品增值与否，提高生产效率来降低成本。徐静宜、耿小超（2011）进一步考虑了成本动因，认为管理不应仅仅局限于成本计算本身。企业应该充分考虑到作业成本管理的应用问题，努力区分作业流程中的增值和非增值流程使企业资源得到利用最大化，保证企业的战略目标得以实现。

三、战略管理会计实施的必然性

（一）战略管理会计是对传统管理会计的创新发展

当今时代的企业面临的外部环境可谓纷繁复杂、变换莫测，经济全球化使得企业面临着更为激烈的竞争挑战。而我国的市场经济体制的发展仍然存在不足，在很多方面亟需完善。新的经济形势给企业的生存和发展提出了严重挑战，传统的管理会计已逐渐不能满足企业战略管理的需要。

（二）传统管理会计对于经济发展的适应性不足

传统管理会计由于仅提供整体信息而忽略了具体的内在变化，其所提供的信息的有效性大大降低。此外，传统管理会计研究的数据主要来自时段性财务报表，时效性难以保证且缺少体现市场份额及顾客满意程度的战略信息，凡此种种，无不表明传统管理会计在新经济形势下的作用逐渐减弱。传统管理会计存在着时效性、灵活性、适应性等诸多方面的不足，不利于企业管理层做出科学的决策。

四、我国目前阶段战略管理会计的发展状况

（一）战略管理理念起步较晚，发展缓慢

早在上世纪80年代我国便已引进战略管理会计，然而其服务对象却大多为政府相关部门和外企。到了90年代战略管理才最先在我国的一些拥有先进经营管理意识和具有较大规模的企业里得到应用，而在更为广泛的企业大环境中，战略管理的思想意识远没有达到普及和发展。我国市场经济起步较晚，企业在资源配置上管理不足，浪费较为严重的现象屡见不鲜。很多中小型企业的很多决策都是“一言堂”，全凭主要领导说了算，没有科学的数据分析来支撑决策。

（二）管理会计的重视程度仍需提高

国内的大小企业几乎都将企业的重心放在财务会计上，企业管理层更加重视对财务报表的分析，将财务指标作为一个企业分析企业经营状况的关键性信息，在人员的配置上，从事财务会计岗位的人员远远多于其从事于管理会计的。管理会计的地位一直得不到重视使得战略管理会计的发展困难重重。

（三）战略管理会计缺乏专业的高素质人才

在复杂的经济环境中，企业仅仅依靠传统会计人才是远远不够的，还需要对于宏观经济、企业管理、数据统计、市场营销、企业文化等方面的专业人才。战略管理会计作为新经济时代发展出现的产物，其所涉及的内容众多，包含了上述企业发展所需要的知识和技能。然而目前国内企业对于战略管理会计的认识也没有得到很大的发展，传统的管理观念依然根深蒂固，企业的管理人员得不到创新观念的注入，，无法开展深入的研究。加之目前我国的会计人员数量虽多，但会计高端技术人才数量依然十分有限，战略管理会计人才资源的情况还远不能促进我国战略管理会计的发展。

五、我国战略管理会计的发展对策

（一）重视管理会计，促使财务会计和管理会计的融合发展

1、管理会计和财务会计融合的理论基础

新经济形势下的企业要求现代会计一方面要重视各财产权利所有人的利益，即为他们提供有利于分析企业经营现状的财务信息，另一方面又要求要突出企业法人的管理所有权，即对企业的内部加强管理以保证各财产权利所有人的基本权利。此二者均维护了各利益相关者，同时提高了企业效率，而这也正是会计的终极目标。这就说明管理会计和财务会计有相同的最终目标。

2、管理会计和财务会计融合的必然趋势

经济全球化的加速发展，信息和通讯技术的迅猛发展，使得传统财务会计的定期财务报告和传统管理会计的内部企业报告越来越难以满足企业管理者的需要。财务会计和管理会计由于其存在着核算体系、会计目标和分析数据的多种差异而导致企业管理效率低下，资源浪费严重。因此，必须打破传统会计的思维束缚，重视战略管理思想，分析管理会计和财务会计的各自优势进行融合。

（二）加强对相关理论的研究，重视创新

会计的存在与政治、经济、社会环境密切相关的，会计实务会随着企业组织形式的不同而不同，而企业组织形式又会随着不同的环境而各不相同。因此，我国的战略管理会计研究应该立足自身，充分考虑本国国情，对西方国家的研究成果不能不加选择地借鉴。我们可以建立专门的战略管理会计研究组织，广泛的吸收会计领域各方面的专家学者，进行有针对性的研究，逐渐上升到系统理论体系的研究高度，完善我国的战略管理会计理论体系。

（三）改变传统观念，理性思考

传统的管理会计理念束缚着企业的发展，改变传统观念，扩大对战略管理会计的宣传成为企业顺利开展战略管理会计的重要环节。战略管理会计体系的建立和完善必须依靠相对应的先进战略管理会计理论。改变传统观念，从全新的角度来认识管理会计，要求企业管理层具有敢于创新的战略思维和立足长远的战略眼光，在理性思考的前提下做出企业的战略决策。

（四）理论与实践结合

战略管理会计的发展要求企业有一个利于经济发展的环境，包括制度健全、体制健全的外部环境和和有助于战略管理会计发展的内部环境。在现阶段我国现代企业制度发展还不尽完善的情况下，突出对企业内部环境的建设变显得尤为重要。

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