浅议营改增对建筑施工企业会计和财务的影响及对策

王建梅

摘 要：营改增在建筑业范围中的使用和落实也受到了人们的广泛观注。然而，由于建筑业的工作环境较为复杂，营改增实施后会对企业的经济效益影响极大，因此如何正确面对和处理营改增对于建筑施工企业会计和财务的影响，并针对这些影响做出科学、合理的对策成为了建筑施工企业密切关注的问题。

关键词：营改增；会计；财务；影响；对策

一、营改增对于建筑施工企业会计工作的影响

（一）对于企业会计报告的影响

营改增的实施会给企业的会计报告工作带来较大的影响。首先， 营改增会对企业的资产负债表的内容造成一定的影响。因为建筑企业的固定资产价值较之其他行业往往较高，但是在国家实施营改增之后，建筑施工企业的固定资产会相对下降，但是企业的总负债率却保持不变，这样就会对企业的资产负债造成很大的不良影响。但是建筑企业却因种种原因较难及时取得分包方及供应商开具的增值税专用的发票。抵扣税证的取得不及时将直接影响增值税的正常抵扣，这将在一定程度上加大建筑企业资金压力。

（二）对会计核算的体系的影响

营改增的一个重要目的就是为了促进企业经营管理模式的优化，这就要求会计核算体系必须做出相应的调整来顺应管理模式的变化。我单位是一家央企上市集团公司，就国内的建筑企业而言具有一定的代表性，我单位工程项目遍布全国甚至还有许多国外项目，通常情况下，会在项目所在地设立项目部并设置会计帐套对该项目进行会计核算，但一般只在三级公司层做独立核算，就整个集团公司而言管理上呈现多层级。由于集团内部的项目经常会出现层层分包的情况，这就造成了管理链条较长、流转环节较多，这样势必存在较大的税务风险，企业的税务管理难度和工作量将大大增加。这些都对现有的会计核算体系提出了严峻的挑战。

二、营改增对于建筑施工企业财务工作的影响

（一）对于企业财物指标的影响

营改增对于企业财务的指标变化也带来了一定的影响。在营改增的影响之下，建筑企业进行资产计算的时候必须从原件当中去除百分之十一的份额，并在此基础上计算出相应的款项向上级进行反应。此外，当建筑企业购买建筑材料的同时，如果供应商不能向建筑企业提供材料购买的增值税发票，就会给企业造成严重的负债总额的上升，并对企业的净利润收入产生一定的影响。营改增实施之后，税率由原来的3%增加到了11%，这一增长比例从将大大提升施工企业的税负负担。由此可见，营改增的实施会对建筑施工企业的财物指标带来较大范围的影响。

（二）对于企业财务风险的影响

营改增的实施还会给企业的财务风险带来一定的增加。这主要是因为，营改增会使得建筑企业的工程造价发生变化，建筑企业的工程造价从过去的价内税变为价外税，这就让招标书变得更为复杂，并增加了企业财物工作的风险。之所以会提升工作难度，增加财务工作风险，其原因在于标书的编制以及其对于转包、分包的影响。尽管我国对于转包、分包的行为提出明令禁止，但是在具体的实践过活动当中仍然会较为频繁的出现。那么如何处理这些不合法的转包分包行为，成为了企业在减小财务风险、适应营改增影响当中需要着重考虑的问题之一。

三、建筑施工企业应对营改增影响的对策

（一）加强税法培训学习，提高企业员工应对“营改增”的意识

营改增给建筑施工企业的税制衔接带来一定的影响，所以建筑企业的会计核算以及税收核算的工作任务和工作难度都会大大增加，所以就需要会计工作人员能够相应的提升业务素质。企业应当积极组织财务人员进行培训，使会计人员掌握增值税核算及发票管理相关知识，能够有效识别、认证、抵扣增值税发票，能够准确核算进项、销项等税额，能够及时、准确进行纳税申报。另外，还要全面提升会计工作人员应对营改增的意识，首先要密切关注国家在营改增方面的政策信息；其次应当要求企业的员工能够向实施营改增的试点地区进行学习，借鉴他们先进的经验和教训。

（二）增强会计核算及财务管理过程控制

1.核算体系变化

目前我单位为三级核算，为克服这种多层次的核算造成的影响，势必要改变这核算模式，一般建筑集团公司会用其高级资质平台承揽工程，然后分包给二级子公司，二级子公司再分包给三级子公司，营改增后，集团与各级子公司均为增值税纳税人，因此，为了完善增值税的抵扣链条，可以分包二级子公司开具发票给集团公司，这样成本类进项税额留在二级子公司抵扣，集团公司可以抵扣分包给二级子公司收入部分的进项税额。应对此目前我单位集团内正在推行财务共享制度，使得独立财务核算由三级子公司集中到二级单位，这样可以将税费抵扣问题和其他影响降到最低。

2.投标造价方面的准备工作

施工企业应该让财务人员更加充分的参与到企业的投标造价方面的工作，在财务人员核算的基础上，“营改增”后应针对不同施工板块，不同施工地域，结合企业内部定额标准，进行具体施工项目的综合流转税率分析，确定企业自身的平均流转税负率，相应改时标前测算体系，并制定适合企业自己的较为准确的增值税制下的一套投标报价体系。

3.企业需要建立健全发票管理机制。

建筑施工企业当中发票的作用是极为重要的，所以企业一定要重点管理发票，对于发票的管理可以设置专人专岗进行管理。以防止发票发生破损丢失及正确使用。此外，企业还应当通过制定规范、科学合理的合同审批和签订程序，明确约定发票条款（比如：税率、发票类型、提供发票时间等）。这就要求企业在选择信誉好、能力强的公司做为供应商或者分包单位，同时还要严格按照正规的手续进行合同的签订，并且出具正规的增值税发票。

参考文献：

[1]邢丽.营业税改增值税难点透视[J].中国报道，2012（04）.

[2]夏杰长，管永昊.现代服务业营业税改征增值税试点意义及其配套措施[J]. 中国流通经济，2012（03）.

[3]张伦伦，朱妃.促进产业结构优化的营业税改革路径探析[J]. 税收经济研究，2011（06）.