基于工序的煤矿多层次材料消耗预算编制研究

安慧昱　丁日佳　张瑞(中国矿业大学(北京)管理学院,北京市海淀区,100083)



基于工序的煤矿多层次材料消耗预算编制研究

安慧昱丁日佳张瑞
(中国矿业大学(北京)管理学院,北京市海淀区,100083)

摘 要材料消耗预算编制是煤矿全面预算管理的基础。传统基于作业的煤矿材料消耗预算编制是以生产环节的材料消耗为预算编制的起点,未考虑材料消耗的真实动因。本文明确了工序是材料消耗的直接原因,提出了基于工序的煤矿材料消耗预算编制原理,建立了工序、工作面、区队、全矿四个层次的材料消耗预算编制模型,构建起基于工序的煤矿多层次材料预算编制体系。

关键词煤矿 工序 材料 预算编制

全面预算管理是提高企业经营效益的途径,而预算编制是全面预算管理实施的基础,预算编制的准确与否决定着全面预算管理实施的效果。材料成本在企业生产成本中所占比例较大,是企业成本控制的重要对象。当前煤炭市场整体处于低迷之势,煤炭企业效益低下,研究煤矿材料消耗预算编制,对于降低成本、提高效益具有重要的现实意义。

目前,煤矿材料消耗预算一般以煤矿的组织结构为依据,以各生产区队为预算起点,以材料分类为预算对象进行编制,测算出各部门、各区队完成预算年度生产任务量所需消耗的材料,再汇总出全矿在预算年度的材料消耗。少数煤炭企业,如神华宁煤集团,以工作面为材料消耗预算编制的起点,进一步细化了材料消耗的预算编制,编制方法较为科学。但总体来看,不论是以区队,还是以工作面为预算编制的起点,都未考虑到材料消耗的直接动因。因此,在这种情况下实施的预算管理,只能了解到区队或工作面材料消耗变化的结果,而很难明确材料消耗的真实原因,没有实现真正意义上的成本精细化管理。本文以材料消耗的直接动因——工序为预算编制的基础,提出基于工序的煤矿多层次材料消耗预算编制理论,构建煤矿工序、工作面、区队、全矿层次上的材料消耗预算编制体系,提供了煤矿成本精细化管理的一种新方法。

1　基于工序的煤矿多层次材料消耗预算编制理论

1.1基于工序的煤矿材料消耗预算编制原理

作业成本理论从成本动因出发,认为“产品消耗作业,作业消耗资源”,即成本的发生是由作业数量的变化导致的,而非产品的产量。目前基于作业的煤矿材料消耗预算编制,划分的作业是指煤矿的生产环节,即采煤、掘进、机电、运输、通风等。如施颖(2012)、张瑞(2014)都是以煤矿的各生产环节为基础进行煤炭标准成本制定的研究和材料消耗定额制定方法的研究。这种划分方法以煤矿生产环节的作业量为中心,未考虑到材料消耗的真实动因。

工序是煤矿生产过程中具有独立内容的过程,若干个相互连续的工序组成了煤矿的作业环节。工序是煤矿材料消耗的根本动因。基于此,煤矿的材料消耗成本动因原理为:“煤炭产品消耗作业环节、作业环节消耗工序、工序消耗材料”。煤矿的材料成本动因应包括:作业环节动因、工序动因、材料消耗动因,如图1所示。作业环节动因是煤炭产品消耗采煤、掘进、机电、运输、通风等各项环节的方式,它将煤炭产品分解为所需的各项作业环节,是沟通工序与煤炭产品的中介。工序动因是各作业环节消耗各项工序的方式,是连接作业环节与材料的中介。材料消耗动因是各项工序消耗材料的直接原因和方式,材料的耗用量由工序的业务量引起,与煤炭产量并无直接关系。

基于工序的煤矿材料消耗成本动因原理,着眼于将煤矿各项工序所消耗的材料作为预算编制起点,而不是单纯分析煤炭产量或各作业环节的作业量,突破了传统的以产量或作业环节作业量为基础的材料消耗预算编制。

图1　基于工序的煤矿材料消耗成本动因模型

1.2多层次材料预算编制模型

根据基于工序的煤矿材料消耗成本动因原理,煤矿材料消耗预算编制体系可划分为四个层次:工序层次、工作面层次、区队层次、全矿层次。其中,工序层次是材料消耗的起点,同时也是材料预算编制的起点。基于上述四个层次构建的多层次材料消耗预算编制模型,如图2所示。

多层次的材料消耗预算编制方法为:从工序层次开始,取工序定额与工序业务量的乘积为工序的材料消耗预算量;工序材料消耗预算量汇总相加到对应工作面上,得到工作面的材料消耗预算量;工作面材料消耗预算量汇总相加得到对应区队材料消耗预算量;所有区队材料消耗预算量汇总相加得到全矿层次的材料消耗预算量。四个层次的材料消耗预算编制以工序层次为起点,到全矿层次结束,层层递进,构成了基于工序的煤矿多层次材料消耗预算编制体系。

图2　多层次材料消耗预算编制模型

2　基于工序的煤矿多层次材料消耗预算编制体系

2.1工序层次材料消耗预算编制

工序层次材料消耗预算编制,针对煤矿各作业环节分解的所有工序的材料消耗。工序层次材料消耗预算的编制包括:采煤作业环节的工序材料消耗预算编制、掘进作业环节的工序材料消耗预算编制、机电作业环节的工序材料消耗预算编制、运输作业环节的工序材料消耗预算编制、通风作业环节的工序材料消耗预算编制等。

为保证工序材料消耗预算编制的科学性,编制时应以工序定额为基础。工序定额是在一定生产技术条件下,为完成某项工序的业务量所合理消耗的材料的数量标准。煤矿采煤作业环节的工序定额如表1所示。

表1　采煤作业环节的工序划分、主要设备及其定额

工序的业务量反映的是工序作业量的多少,由于工序消耗材料的主动因不同,业务量可为预计产量、预计推进进尺、预计运行时间、预计设备数量等。工序层次材料消耗预算编制的步骤为:首先,制定工序定额;其次,确定工序的业务量;最后,计算工序的材料消耗预算量,工序材料消耗预算量为工序定额与工序业务量的乘积。以煤矿采煤作业环节工序为例,工序层次材料消耗预算编制的框架如图3所示。

图3　采煤作业环节工序材料消耗预算编制框架

2.2工作面层次材料消耗预算编制

工作面层次材料消耗预算编制,需分不同工作面分别进行。在煤炭生产过程的各作业环节中,只有采煤作业环节和掘进作业环节是以工作面为作业对象,煤矿工作面层次的材料消耗预算编制只包括采煤工作面材料消耗预算编制和掘进工作面材料消耗预算编制。

编制工作面层次材料消耗预算,首先要确定该工作面的所有工序;其次将工序层次的材料消耗划归到工作面层次的材料消耗类别中,煤矿材料消耗的类别包括:木材、支护用品、火工用品、配件、油脂及乳化液、专用工具、劳保用品、建工材料、其他材料;最后将划归好的工序材料消耗预算量相加,得到工作面材料消耗各类别的预算量,如图4所示。

以采煤工作面材料消耗预算编制为例,首先,将采煤作业环节的工序材料消耗分别划归到工作面材料消耗类别中,例如划归到配件类别的包括:采煤机割煤工序中的采煤机配件、移架支护工序中的支架配件、三机运煤工序中的三机配件、泵液防尘工序中的泵站配件。其次,计算采煤工作面材料消耗各类别的预算量,将属于同一材料消耗类别的采煤作业环节工序材料消耗预算量相加,即得到采煤工作面该类别材料消耗的预算量。

采煤工作面配件预算量为采煤机配件预算量、支架配件预算量、三机配件预算量、泵站配件预算量之和。

掘进工作面材料消耗预算编制与采煤工作面材料消耗预算编制一致。

掘进工作面配件预算量为掘进机配件预算量、刮板机配件预算量、胶带机配件预算量之和。

图4　采煤工作面材料消耗预算编制框架

2.3区队层次材料消耗预算编制

煤矿区队层次材料消耗预算编制分为两种类型:第一种类型,作业对象是工作面的,包括采煤队和掘进队,这两个区队的材料消耗预算分别由所有采煤工作面和所有掘进工作面材料消耗预算量相加汇总而来;第二种类型,作业对象是各作业环节的工序,如机电队、运输队、通风部等,材料消耗预算编制分别由机电作业环节工序材料消耗预算、运输作业环节工序材料消耗预算和通风作业环节工序材料消耗预算汇总而来。

2.3.1采煤队、掘进队材料消耗预算编制

采煤队和掘进队的材料消耗预算编制,直接将各区队所有工作面相同的材料类别的预算量相加,即得到采煤队的材料消耗预算和掘进队的材料消耗预算,如图5所示。

采煤队配件预算量为采煤工作面1配件预算量、采煤工作面2配件预算量、采煤工作面3配件预算量及所有采煤工作面配件预算量之和。

2.3.2机电队、运输队、通风部材料消耗预算编制

机电队、运输队、通风部的材料消耗预算编制是由各区队作业环节的工序材料消耗预算汇总而来。与工作面材料消耗预算编制的方法一致,直接将机电作业环节工序的材料消耗预算、运输作业环节工序的材料消耗预算和通风作业环节工序的材料消耗预算分别划归、汇总到机电队、运输队、通风部的材料消耗类别上,得到机电队的材料消耗预算、运输队的材料消耗预算和通风队的材料消耗预算。

图5　采煤队材料消耗预算编制框架

2.4全矿层次材料消耗预算编制

全矿层次材料消耗预算编制是在各区队材料消耗预算的基础上,

直接将相同材料类别的预算量相加。

全矿的配件预算量为采煤队配件预算量、掘进队配件预算量、机电队配件预算量、运输队配件预算量、通风部配件预算量之和。

3　结论

本文将作业成本理论引入煤矿材料消耗预算编制,明确了工序是煤矿材料消耗的直接动因,提出了基于工序的煤矿多层次材料消耗预算编制理论,并分别对工序、工作面、区队、全矿各层次的材料消耗进行预算编制,构建起基于工序的煤矿多层次材料预算编制体系。该体系已应用于晋能集团下属的上社二景煤炭有限责任公司,应用结果表明,基于工序的煤矿多层次材料消耗预算编制体系符合煤炭企业生产实际,有助于提高煤矿材料消耗预算编制的准确性,是煤矿强化材料成本的控制、提升材料成本的管理效率,实现煤矿成本精细化管理的有效方法。

参考文献:

[1] 施颖,张瑞,江书军.基于作业的煤炭企业标准成本制定研究[J].财会通讯,2012(12)

[2] 张瑞,丁日佳.基于作业的煤炭材料消耗定额研究[J].中国煤炭,2009(7)

[3] 张瑞,张晓东.基于作业的煤矿电耗定额制定研究[J].煤炭工程,2014(1)

[4] 李洪波.煤炭企业实施全面预算管理的探索与实践[J].中国煤炭,2009(6)

[5] 王利豹,姜旭英.作业成本法的概念体系及作用[J].会计之友,2007(8)

[6] 徐玉良,黄飞,吴钦澳,谢辉,吴树景.井工煤矿目标作业成本管理模式的构建[J].中国煤炭, 2013(5)

(责任编辑张大鹏)

★煤炭科技·地质与勘探★

Astudyonmultiple-levelsmaterial-consumptionbudgeting forcoalminebasedonprocess

AnHuiyu,DingRijia,ZhangRui
(ChinaUniversityofMiningandTechnology,Beijing,Haidian,Beijing100083,China)

AbstractMaterialconsumptionbudgetingisthebasisofcomprehensivebudgetingmanagementforcoalmine. Differentfromthetraditionalmaterialconsumptionbudgeting,whichis basedonactivityandbeginningwithbudgetestablishmentduringproductionprocesses,themultiple-levelsmaterialconsumptionbudgetingsystemstartsfromtherealcauseofmaterialconsumptionanddevelopsthebudgetingmanagementforcoalmine.Inthiswork,wepointsoutthat theprocessisthedirectcauseformaterialconsumption,andestablishesthebudgetingprinciple basedonprocessofcoalminematerialconsumption.Accordingtotheresultsupon,themultiplelevelsmaterialconsumptionbudgetingmodelisbuiltontheprocessforcoalmine,andalsowith thefourlevels,theprocess,theworkingsurface,thesub-unitsandthewholecoalmine.

Keywordscoalmine,process,material,budgeting

中图分类号TD－9

文献标识码A

作者简介:安慧昱(1990－),女,山西太原人,博士研究生在读,中国矿业大学(北京)管理学院管理科学与工程专业学生,研究方向为管理科学及优化。