作业成本在商业银行中的应用

摘 要：随着金融市场的不断发展和市场竞争的日趋激烈，我国商业银行传统的成本核算方法已不能满足竞争的需要，如何提高我国商业银行的成本管理、加强对产品成本的核算是亟需解决的问题。而作业成本法以其先进的管理方法赢得了很多企业的青睐，本文介绍了我国商业银行应用作业成本法的意义并对如何应用作业成本法提出了一些建议。

关键词：商业银行；作业成本法；作业

一、作业成本法概述

作业成本法（Activity-based costing）是基于作业计算成本的方法。作业成本法的基本思想为：产品消耗作业，作业消耗资源。产品成本反映了作业过程中消耗资源的总和，产品是消耗作业的最终产物。作业在作业成本法中起到了核心作用，是资源最终变为产品的枢纽。

作业成本法优于传统的成本计算方法，主要在于其反映的成本信息更具有可靠性，减少了用传统方法计算的成本对成本信息使用者的误导。传统成本计算方法对制造费用进行分配时，主要以直接人工或者产量为基础，将成本分配到产品中，但是很多制造费用并不与直接人工或者产量有直接的函数关系，更多的是与生产批次等因素有关，而有的生产批次具有产品针对性，是专门用于生产某种产品而发生的，若将其不加区分直接进行分配，必然会产生误导性，相应的成本决策也会存在问题。

二、我国商业银行应用作业成本法的意义

1.有利于提高企业竞争力

外资银行和一些互联网金融不断涌入我国金融市场，凭借其较低的成本和优质的服务吸引了大量的优质客户资源，我国商业银行如果不谋求发展的新思路，则可能在经济全球化的浪潮中被淘汰。作业成本法是综合考虑商业银行特点和金融市场现状，增强企业核心竞争力和解决商业银行成本管理问题的有效路径。借助于作业成本法，可以准确掌握和分析产品的成本信息，实现成本的精细化管理。

2.有利于优化资源配置

国有商业银行之所以效益低下，不仅与外部环境的威胁有关，而且商业银行自身也存在劣势，一个突出的表现就是资源的闲置和浪费。作业成本法以作业作为整个价值链的中间环节，将企业的生产经营活动连接成一个整体，能够反映出资源的来源和流向。用作业成本法根据资源动因和作业动因对制造费用分配，这样成本决策者就能够通过成本信息，对作业进行分析，发现增值作业和不增值作业，进而消除不增值作业，及时发现企业的收支是否合理以及造成收支不合理的原因，合理配置资源，降低企业的生产成本，提高银行的经营绩效。

3.有利于防范经营风险

应用作业成本法可以有效的降低商业银行因决策失误或者经营管理而带来的风险。企业的盈利能力与成本的降低密不可分，应用作业成本法对产品耗用的资源进行具体分析，将价格高于竞争对手的同类产品进行成本分解，具体到产品耗用的资源，减少不必要的支出，提高银行的效率。当企业的成本合理降低时，即使外部经营环境发生变化，商业银行也能够凭借其成本的优势抵御风险。此外，应用作业成本法计算出的成本可以为商业银行提供业绩考评依据，以作业成本为基础建立的商业银行成本控制系统能够提供比较真实客观的成本信息，有利于企业防范经营风险。

三、我国商业银行应用作业成本法的建议

1.建立成本信息管理系统

实施作业成本法离不开企业强有力的数据支持。商业银行需要建立成本信息管理系统，及时对成本信息数据统计和归集，既包括原始数据，又包括利用会计分析工具进行加工后的数据，既包括原材料价格等财务信息，又包括客户信息等非财务数据。对财务信息和非财务信息进行归纳整理方便成本信息使用者提取信息。数据库能够反映企业的作业链，包括从资源的耗用到产品的形成过程中的一系列信息。成本信息系统应该具有可维护性，以降低后续完善成本信息系统的成本，对成本信息系统定期进行检测，不断改进和更新，为成本信息使用者构建一个长期有效的平台。

2.提高企业员工参与度

商业银行作业成本法的开展需要相关人员的共同参与和落实。一方面，银行高层管理人员需要理解认可作业成本法并提出总体的实施方针，对作业成本法引起足够的重视。另一方面，银行的相关部门工作人员应认识到作业成本法能够为企业带来积极作用并协调配合，可以通过员工参与决策提高员工对作业成本法的理解和执行，增强员工的主人翁意识，由变动执行到主动参与。员工参与作业，能够为决策提供很多有用的信息。长期以来，商业银行比较稳定的工作环境使得员工习惯于传统的成本核算模式，对作业成本法存在抵触心理。为了增强员工的参与度，我国商业银行要经常对员工进行培训，学习先进的成本管理理念和方法，以促进作业成本法的有效执行。

3.由试点到全面逐步推进

作业成本法的理论基本成熟，但是在执行过程中仍存在着成本动因难以划分、核算成本较高等实际问题，所以盲目的大规模的将商业银行成本计算全部变为作业成本法可能会带来很多负面效应。从成本效益原则出发，商业银行应该循序渐进的对传统成本方法进行改革，先试点部分成本核算部门或部分产品，然后根据试点情况对作业成本法进行分析评估，全面分析作业成本法的利弊，对现有的作业成本法进行调整。当商业银行推行作业成本的条件基本满足后，再考虑扩大试点范围，逐步改革。

参考文献：

[1]罗军.作业成本法在商业银行中的应用[J].合作经济与科技，2012.

[2]石健成.基于作业成本法的商业银行管理研究[J].消费导刊，2013.

[3]陈微，徐艳滨.浅谈作业成本法在商业银行中的应用[J].黑龙江对外经贸，2009.

作者简介：郭小叶（1992- ），女，山西省介休人，会计学专业，研究方向：财务会计