法治背景下财务信息质量评价的常态化管理

石晓光

◇中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1002-5812（2016）09-0094-03

摘要：当前，中国经济已步入增长趋于平缓，动力更为多元的发展新格局，创新财务信息评价思路，破解信息披露质量难题，是会计工作开展的新常态。依法治国方略背景下，会计领域中，对财务信息质量评价应采用新策略、明确新导向。本文通过对财务信息质量评价的动因、依据、方法、内涵等方面阐述法治社会下，应依法对财务信息质量施行常态化评价管理，以便为财务信息使用者使用财务信息提供质量保障。

关键词：法治 财务信息 评价 常态管理

一、引言

当今社会正处于信息爆炸的时代，大数据、云计算背景下给财务信息拓展了容量和空间，由于软硬件环境的逐渐健全，信息披露的模式日益多样化，信息传递的途径也逐步拓宽，利益相关群体均追逐高质量的会计信息，在庞大的信息群内，有效挑选对管理层及信息使用者有价值的信息，需在法治框架内对财务信息质量进行合理评价，使法律制度落实情况的监督检查常态化，避免会计领域信息失真现象发生，提高财务信息可信度，实现法治经济一体化格局，以适应经济社会发展的新常态。

二、财务信息质量评价的动因

（一）主观驱动。会计本身实质上是一个信息系统，会计人员对原始凭证及相关资料进行整理、加工、整合成系统资料，形成会计语言的过程即是财务信息的形成过程，财务信息作为单位财务状况、治理成效的货币化反映，是评价公司绩效的重要信息来源（潘俊等，2014），财务信息披露虽然数目繁多，但对投资者、债权人及其他报表使用者需求的高质量的财务会计信息是需求大于供给，许多公司、企业不愿意公开其重要的会计信息，如公司发生重大的亏损、 资不抵债、公司受到财税部门重大处罚等信息会有损公司形象，另一类信息不愿公开是为了规避风险，防止上市公司股价大跌、防止自己处于不利的竞争地位。

（二）法律约束。会计工作的前提条件是应遵从会计法规、会计准则的引领，票据法、经济法、税法、证券法等各项法律法规对会计工作形成了强制约束力，内化了会计信息披露的实质和内涵，但企业在进行财务信息披露时往往带有主观色彩，有些企业需要业绩时粉饰报表，上缴税款时抱有避税动机，导致两种情态下，财务报表披露结果差异较大，违反了我国对会计信息质量规范的客观性原则。会计法也明文规定各单位不得隐匿会计凭证、账簿；谎报财务报告及相关情况。因此，对财务信息实施常态化评价管理凸显重要。

三、财务信息质量评价的依据

（一）会计准则要求。我国1992年11月30日依法颁布的《企业会计准则》规定，自1993年7月1日起，我国所有企业均采用借贷记账法。该方法本身是一个会计行为操作规则，是一个使会计信息生成和定位的框架。借贷记账法采用复式记账原理，全面、系统地反映资金运动的来龙去脉，任何一个经济业务的发生，都要在两个或两个以上的会计科目中平行登记，两个科目相互制衡，双轨运行，据此，在会计信息评价过程中，要以会计法规、准则为参照标准，理清会计科目之间的内在联系和勾稽关系。

（二）税务管理需要。在财务信息披露过程中，有些公司设两套账，一套对内，一套对外应对税务局。人为割裂二者之间的信息对称取向，在信息传导过程中割裂数据来源到决策过程的整体价值链条，违背信息披露原则，进行收益和盈余调节。税务部门为了收缴税款需要，按照税法要求，依从税务系统软件对会计信息进行分析，对一些存在疑义的会计指标进行探究、排查，最后锁定模糊指标，进行信息反馈，或进行稽核、或约谈、查账。这些税务反馈信息也是对会计信息质量进行评价的依据和参考。

（三）投资管理。在股票市场上，投资者对信息的需求是迫切的，企业的经营业绩、基本面都会在企业发布的财务报表中体现出来，精明的投资人会从财务指标及其变动中寻找与自己投资方向相关的信息。一旦会计指标出现异动，会从股票价格反映出来。因此，应按照证券法、票据法的要求，对会计信息评价进行常态化管理，在信息层面给投资者提供心理支撑。

（四）媒体披露。有关媒体经常报道上市公司经济行为，增加信息披露和曝光程度可降低市场信息的不对称。公司的财务行为有法可依，有法必依。若突破了法律底线，难免不被曝光和追查。因此，媒体曝光程度也可作为财务信息核实的线索和参考，使用会计信息以媒体评价为先导尤为重要。

四、财务信息质量评价的方法

（一）系统整合。会计信息是产品，其价值的高低有别于一般商品质量的测量方法，会计法规、国家统一的会计制度的规定在一定层面上约束了会计披露行为，使会计信息的评价有章可循。建立健全优质会计信息评价模型和系统，使会计信息传递建立在数据标准化的加工、整理和标记基础上，实现数据的对比、追踪和自动复核，借助会计软件分析系统，做到评价过程与披露过程相对接；评估结果与标准信息质量相吻合，把财务信息评价工作落到实处。

（二）提取财务信息，综合评价各项指标。互联网时代，系统整合使企业形成一个完整的、具有智能导向的信息系统（杨雄胜等，2013）。由于软硬件环境的逐渐健全，很多传统环境下无法提取或者提取成本较高的信息都将变得简单易得，会计信息可以多个维度和形式保存和传播，交叉复核的一致性可以推测信息的真实性（沈弋等，2014）。打开财经网站，或在股票菜单栏板块中挑选任意一家上市公司，都可以任意浏览其财务会计报表及财务指标的变动状况。选择适合本企业内控需求的信息化管理平台，以会计法、会计准则等相关规定作为信息评价原则，对反映企业盈利能力、偿债能力、变现能力、营运能力等会计指标进行综合考核和分析，强化信用约束和程序约束，以市场化、法制化的手段改善市场的信息环境，提升会计信息评价的质量。

（三）选取权重指标。会计信息的披露是多维的、立体的，会计信息从一定层面反映了会计主体、客户、报表使用人、投资者、债权人、监管部门及银行、税务、工商等多部门多角度、多层次、多环节的经营及管理状况，在会计信息评价过程中选取在会计核算领域中处于显著位置的一些指标，并以此为突破口，牵一发动全身，把财务核算和监督纳入法治视野，实施常态化、规范化管理。

（四）过程评价。实际工作中，产品结构、资金运动交叉运行。虽然成本核算软件会使核算工作大大简化，减小了会计人员的工作强度，但有的会计人员为达到个人目的或由于疏忽等原因，在原始凭证录入过程初始阶段就出现差错，导致软件运算结果不准确，某一运算环节出现差错，会带动整个信息链条出现错误。如产量记录、各项费用资料归集不准确，会导致各车间各项单位成本和半成品成本、在产品成本、产成品成本计算不准确；若企业直接人工成本核算不准确，工资表横竖总计不平，导致套取现金行为时有发生；成本计算不准确，会导致利润、所有者权益、资产核算出现错误，资产信息失真。目前，国企改革、制造业2025、工业4.0、个性化生产、差别化服务等新生事物都对财务工作赋予了新的内涵，企业可能存在多个车间，每一车间生产多种个性化产品，成本费用不尽相同，结构在不断变化，这些都需会计人员对各环节进行缜密跟踪分析、加工整理，把评价工作贯穿于会计核算过程的始终。在会计领域中对繁冗复杂、难辨真假的信息在法治框架下进行合理评价，依法治企是新时期经济发展的需要，全程评价会计信息，实行常态化管理，突显重要。

五、财务信息质量评价的内容

对财务指标的内容评价从以下两例进行分析、逻辑论证。

表1是根据中国电建财务报表数据计算形成的反映企业盈利能力、成长能力、营运能力、偿债能力的指标列表。

表1数据来源于上市公司财报，从表间数据可以看出，各指标数值从盈利能力、成长能力、营运能力、偿债能力等方面，除流动比率略有下降，其他各项指标2015年二季度均比一季度有所增长，流动比率虽然略有下降，但速动比率提高了。从市场反馈信息看，中国电建从2015年3月初股票价格一路上扬，直到2015年6月初。在此期间，我们选取两个具有代表性的时间结点，2015年3月31日：开盘价8.00元，收盘价9.89元，比较2月末上涨1.79元，月涨幅22.10%；4月30日：开盘价9.91元，收盘价18.28元，本月上涨8.39元，月涨幅84.83%。本例假设上市公司以会计法规为行为底线，公开财务报表以真实、可靠为出发点，所认同的上市公司公开财报的真实性给投资人提供心理支撑，因而确立自己的投资方向。在盈利能力、成长能力、营运能力、偿债能力等各指标上涨前提下，引领股价上涨并与财务指标变动正相关，上涨动因从表1财务指标的数据上涨情况可清楚地分析、判断出来。

据经济观察报报道：2015年10月27日晚，阿里发布第三季度财报，财报显示阿里云营业收入6.49亿元，同比增长128%，超越亚马逊和微软，成为全球增速最快的云计算服务商，财报内容见上页图1、图2.

图1、图2数据清晰地反映出阿里云收入及与同行业比较状况，从媒体公布的信息来看，阿里公司从2015年以来对产品和科技的投入达到13%，已经超过了美国科技公司，阿里“云计算”就是这一投入的产出成果，大数据、云计算减少了人为操作环节，披露结果更准确，更容易被认同。从媒体披露角度出发，我们可以判断、认同阿里财报的真实性、合法性，与之相关联的是2015年阿里“双十一”销售收入达912亿元。因而，阿里三季度财报数据的可靠性评价给信息使用者提供了依据和参考。

可见，随着财务信息披露和评价工作的落实到位，投资者会依据上市公司所公布的各指标数值，引领自己的投资理念和行为，这对于健全市场体系、打击犯罪、避免内幕交易具有重要意义。因此，在依法治国方略背景下，会计工作中要加强内涵建设和指标管理，开发利用系统财务软件，提取经审核无误后的资产负债表、损益表、现金流量表资料，对各项指标进行比对，查看其公司资产、负债和所有者权益的构成情况，分析公司资产的流动性、变现能力、偿债能力及获利能力，进行行业对比，据以评价公司资金运营、财务结构是否正常、合理；评价公司抗风险能力和经营绩效。寻求各指标间之间的内在联系，如资产负债率，存货周转率，流动比例，速动比率，资产收益率、弹性系数等指标及其在一定时间范围内变动状况，找出内在规律，进行综合评价，保证会计信息质量，为信息使用者提供决策服务。

六、结论

财务报告反映出的绩效信息将直接影响到对公司受托责任履行状况的评判结果（陈志斌等，2015）。财务信息作为公共受托责任的“生命血液”（潘俊等，2013），尤为重要，对会计信息进行有效评价有助于公司信息披露质量的提高。为提高公信度，可将会计信息进行介质储存，永续存储，以便于对会计信息进行横向和纵向对比，进行整体、综合评价。要在制度上堵塞原始信息不合法渠道，从源头上遏制虚假信息的归集和填录，把信息失真的风险降到最低，以改善信息披露、评价环境，提高投资、决策效益，降低信息使用成本。把评价结果及时公布于众，对财务信息披露不实、勾稽关系不明确、比对关系异常的财务指标进行责任追踪，让出示虚假会计报表者付出沉重的代价。建立健全会计信息质量评价指标体系，把法条细化，使隐匿资金行为、套取现金行为、对内、对外披露不一致等行为得到有效遏制。要在法律层面进行约束和制衡，法无授权不可为，要把评价工作定位在法治框架内。J

参考文献：

[1]潘俊，李靠队，许良虎，李敬涛.环境驱动、冲突协调与政府财务信息披露[J].会计研究，2014，（6）：73-80.

[2]杨雄胜，陈丽花，曹洋，缪艳娟.会计理论范式革命：黎明前的彷徨与思考[J].会计研究，2013，（3）：3-12.

[3]沈弋，徐光华，王正艳.“言行一致”的企业社会责任信息披露[J].会计研究[J].2014，（9）：29-36.

[4]陈志斌，李敬涛.政府善治目标的实现与政府会计治理效应[J].会计研究，2015，（5）：13-19.

[5]潘俊，陈志彬，刘子怡.制度环境、地方政府行为与政府会计准则制定[J].会计与经济研究，2013，（6）：17-23.