基于作业成本法的快递业成本控制问题研究

汪蓝　陈思洁

摘 要：近年来，电子商务热使快递行业进入了前所未有的发展高峰期，但高速发展的背后存在着巨大的隐患，其中最突出的就是快递企业成本控制问题。本文将在分析快递企业现行成本核算法缺陷的基础上，论述作业成本法在快递企业成本控制方面的可行性，阐述作业成本法在快递企业的实际应用。

关键词：快递企业；成本控制；作业成本法

快递业作为新型的现代服务业，在推动流通方式转型、促进消费升级方面发挥了重要作用。近年来，我国快递业发展迅速，企业数量急剧增长，业务范围不断扩大，服务水平不断提升，在降低流通成本、支撑电子商务等方面发挥了积极作用。但是随着信息技术的快速发展和快递市场竞争日益激烈，快递服务业发展也面临着严峻挑战，业务量与业务收入的增长不平衡状况突出。如今快递市场早已瓜分完毕，快递企业想要谋求可持续发展，就必须合理控制成本，而成本控制与管理依赖于成本核算法，引入作业成本法可以有效改进快递企业成本管理，提高快递企业的经济效益。

一、快递业现行成本核算方法及其存在的问题

迄今为止，我国快递业基本采用的都是传统成本核算方法，仅注重于从整体上把握快递企业的成本并以单一的尺度计算，而不能分项、分环节、有差异的对快递企业成本进行计算与控制，其核算方法不能准确地提供快递企业成本信息，难以对快递企业成本进行有效的控制。

（一）传统成本法的基本原理

传统成本核算方法是指企业支持成本分摊的方法，所谓支持成本指支持产品或服务完成的除直接材料、直接人工之外的成本费用。其基本原理是：根据不同的成本计算对象归集生产过程中所发生的费用，再根据“直接费用直接计入、间接费用分配计入”的原则，对所发生的间接费用按一定的标准分配计入到相应的成本对象中去。

（二）现行的成本核算方法存在的问题

1、成本项目划分不适应快递成本核算要求

传统成本核算方法是伴随着制造业的成长与发展总结出来的，其成本项目也是根据制造业生产步骤进行划分的，但快递业作为服务业所提供的服务是与制造业提供的有形产品不同的无形产品，成本项目划分的不变通已经不能满足快递业对服务产品进行成本核算的要求。

2、成本核算对象界定不明确扭曲成本信息

一方面，传统成本法的主要局限性在于它以数量为成本动因， 是以单一的传统的直接人工、产品数量等作为分配的基础，没有细化间接费用和共同发生费用，成本的分配是按照包裹数量一次分摊到快递成本中去，不是按不同的快递业务的实际消耗逐步分摊的，导致一些快递费用无法计量与控制。另一方面，运输成本、人力成本、仓储成本等成本交叉计算，缺少对快递业务的分类管理及成本的核算与分析，只是简单地计算出平均每个产品的不变成本，不能根据快递业务的变化来计算可变成本。

二、快递企业应用作业成本法的可行性分析

作业成本法在成本计算方法上突破了传统成本法的束缚，使成本核算深入到作业层面。不同于以往用产量或工时比例作为成本的分配标准，作业成本法是按照业务作业的耗用量来分配成本的。这样考虑了多重因素联动的成本计算方法，能够反映不同产品耗费资源的真实成本，成本精度也大为提高。

（一）作业成本法的基本原理

作业成本法又名ABC成本计算方法，其基本原理是：“成本消耗作业，作业消耗资源”。它是将作业视为最基本的成本对象，根据作业活动耗用资源的情况，将资源耗费分配给作业，再依照成本对象消耗作业的情况，把作业成本分配给成本对象的一种成本计算方法。

（二）作业成本法的优越性

与传统成本核算方法相比，作业成本法具有很大的优越性，具体表现在如下几个方面：

1、更易于进行有效的成本控制

不同作业中心的成本动因各不相同，作业成本法通过分析作业成本与成本动因，能够从细节到整体全面把握成本，同时能够在各个作业环节对资源耗用和作业成本进行追踪，有利于企业预算控制的改进，从而对成本进行更好的计划和控制。

2、能使不同环节的资源耗费分配更合理

作业成本法能够针对快递服务的不同环节，将发生的全部资源消耗分配到不同的快递作业中心。以作业为基础来计算成本费用，拓宽了成本核算的范围；通过选取成本动因，清晰地将费用和资源消耗联系起来，提供了更客观、更精确的作业驱动成本的计量信息，有助于企业管理者制定更优生产方案，以及改进产品服务决策，更好地达到决策科学化。

3、有利于优化资源配置

传统的成本管理模式只注重对生产环节的成本管理，忽视对其他环节的成本管理，造成企业资源浪费。作业成本法则按照技术与经济相统一的原则，将有限的企业资源以科学合理的配置方法分配到产品成本管理等各个阶段之中，通过不断改进企业成本分配标准，优化企业价值链，减少资源浪费，降低资源的消耗水平，从而使企业产品的市场竞争力得到提高。

综上所述，作业成本法相对于传统成本法而言有极大的优越性，适应当今快递企业的成本控制要求。

三、作业成本法在快递企业的具体应用：

快递企业的业务具有同质性，岳阳市某快递公司的主要业务有同城、异地、国际及港澳台快递业务。为了计算方便，我们故选取岳阳市某快递公司的同城业务中的包裹类和函件类两种快件为例运用作业成本法进行核算。

2016年1月份，岳阳市某快递企业业务全市函件业务量为3万件，包裹业务量完成0.60万件，这两项共发生间接成本30万元，其中人力成本达13.8万元，车辆使用成本达8.2万元，通讯费达2.08万元，房屋与设备成本5.92万元，其他费用暂不考虑。快递企业运用作业成本法的一般流程为：

（一）确认作业，归集作业成本

企业的作业可能有很多种，但重要的作业具有代表性。结合快递企业的特点，快递企业的主要作业有：客服作业、分拣作业、运输作业、配送作业、收寄作业等五类作业。

（二）归集快递企业资源消耗

资源是企业进行经济活动而消耗的各种人力、物力、财力。2016年1月份，岳阳市某快递企业全市函件业务与包裹业务共发生间接成本30万元，其中人力成本13.8万元，车辆使用成本8.2万元，通讯费2.08万元，房屋与设备成本5.92万元。

（三）分配作业成本

作业是企业提供产品或流程中的环节，是消耗资源的活动。此快递企业业务流程为：客服部门人力成本为2万元，通讯费为2万元；分拣部门人力成本为3.8万元，房屋与设备成本为3.92万元；运输部门人力成本为3.2万元，车辆使用成本为4.8万；配送部门人力成本为2.8万，车辆使用成本为2.4万；收寄部门人力成本为2万元，车辆使用成本为1万元，通讯费为0.08万元，房屋与设备成本2万元。将归集的资源分配到各个成本库中。如下表所示：

分配作业成本表

作业中心 人力成本 车辆使用成本 通讯费 房屋设备成本 总计

客服作业 20000 20000 40000

分拣作业 38000 39200 77200

运输作业 32000 48000 80000

配送作业 28000 24000 52000

收寄作业 20000 10000 800 20000 50800

总计 138000 82000 20800 59200 300000

（四）确认成本动因及成本动因量

成本动因即成本驱动因素，是对导致成本发生或增加的具有相同性质的某一类重要事项进行的量度，成本动因量是对成本动因的量化。

作业成本动因量表①

作业中心 成本动因 成本动因量

客服作业 通讯时长（分钟） 48000

分拣作业 快递件数（件数） 36000

运输作业 运输里程（公里） 19850

配送作业 快递件数（件数） 36000

收寄作业 快递单数（张数） 12000

作业成本动因量表②

通讯时长 快递件数 运输里程 快递件数 快递单数

函件类 28000 30000 12500 30000 8000

包裹类 20000 6000 7350 6000 4000

（五）计算成本动因率

作业成本动因率的计算依赖于对成本动因量的核算，在确定作业成本中心及成本动因后，用各作业成本库的作业成本除以该作业中心的成本动因总数，即可得到各个作业成本库的单位作业成本，也就是成本的分配率。基本公式为：作业成本动因率=作业中心成本/作业动因总数。

作业成本动因率计算表

作业中心 作业总成本（元） 作业动因量 成本动因率

客服作业 40000 48000 0.83元/分钟

分拣作业 77200 36000 2.14元/件

运输作业 80000 19850 4.03元/公里

配送作业 52000 36000 1.44元/件

收寄作业 50800 12000 4.23元/张

（六）明确成本计算对象，分配作业成本

作业成本法的最终要求是将总成本分配到各作业成本，根据各作业成本分析成本控制的具体对象。运用作业成本法可以得出成本计算对象真实具体的成本，能够分析资源消耗的具体原因，比传统成本法更能适应当今快递业的发展。若用传统成本法来计算相应成本，只是会简单的用总成本/总数量得出平均每个产品的成本，平均每个产品的成本为300000/36000=8.33元，这样就不能具体比较每个作业的成本，不能很好地进行成本控制。

四、作业成本法在应用中应注意的问题

目前岳阳地区快递行业采用作业成本法进行成本核算的企业基本没有，同时作业成本法在企业中的实施是一个极其繁杂的过程，不可能一蹴而就，仍然需要大量的分析和试验才可进一步的应用于实际之中。并且，运用作业成本法进行成本核算时，关于资源消耗量与成本动因量数据的选择是否准确直接关系到分配到各个作业的成本是否具有针对性，但是这些数据的选择并不是单纯的直接来源于财务报表上，而是需要我们间接的从相关部门的统计数据中获得，数据的准确性可能带有一定的主观性。从这点而言，企业就必须要加大内部宏观控制力度，健全企业内部制度，只有这样才能更好的整合各部门资源，提供数据的完整性与准确性。

五、结束语

随着岳阳地区第三产业的蓬勃发展，快递服务业竞争势必激烈，而快递企业的成本控制力度的大小已成为衡量企业是否良好发展的标准。基于理论分析和实践研究，作业成本法不仅能够提供相对准确的成本信息，而且能够深入企业作业层次进行成本控制，提升企业竞争力，满足企业可持续发展的要求。

参考文献：

[1]刘重，赵雪.探析作业成本法的优缺点[J].商场现代化2010（1）.

[2]陈威.快递物流企业成本管理研究--以中国邮政速递物流公司为例[D].2012.

[3]陈克勤.快递企业应用作业成本法浅谈[J].财会月刊2012.3.