事业单位应用管理会计实施路径与改革探索

宋佳　纪晨

摘要：2014年11月13日，财政部关于《全面推进管理会计体系建设的指导意见》的出台，标志着我国管理会计向高水平、本土化研究的道路上迈出了坚实的步伐。当前我国高校财务管理存在诸多问题，如何提升竞争优势、可持续发展开始受到高校的关注，将管理会计融入高校财务管理中就尤为重要。因此，对高校应用管理会计的研究具有重要的理论与现实意义。文章就高校财务管理中如何实施管理会计进行了详细论述，并就此提出了改革探索方案。

关键词：高校财务； 管理会计； 货币的时间价值； 本量利分析； 责任会计制度

管理会计，是指以提高经济效益为目的，通过一系列专门方法，利用财务会计提供的资料及其他资料进行加工、整理和报告，使经济组织各级管理人员能据此对日常发生的各项经济活动进行规划与控制，并帮助决策者作出各种专门决策的一个会计分支。将管理会计应用于高校，与财务会计相结合以增强高校的核心竞争力，已成为高校财务改革发展的必然趋势。

一、高校应用管理会计的必要性

健全的财务管理体制，是高校全面可持续发展的基础。我国高校在财务核算方面已经很完善，但是在财务管理方面仍有欠缺之处。例如，不能有效规划和控制资金使用、缺乏财务管理评价指标体系、经济责任不明确等。面对这些问题，高校非常有必要将管理会计的理论方法引入到高校的财务管理工作当中，使其发挥以下作用：

1. 有助于优化高校财务资金配置。传统的高校财务以会计核算为主，对符合条件的报批项目均可划拨资金，造成资金使用效率并不高。将管理会计应用于高校财务，可以有效节约财务成本，将节约资金用于扩大高校规模、投入科研项目等方面，提高办学质量，实现资金配置最优化。

2. 有助于高校管理者进行管控和决策。有效的管控和决策对高校未来发展起着至关重要的作用。通过运用管理会计的方法理论，结合财务核算的成本资料，一方面可以对高校经营状况进行实时管制，另一方面可以为计划年度提供更加准确的预算，也可以为投资决策提供更为合理依据。

3. 有助于高校绩效评价的执行。如何考核评价经营业绩是管理会计中一项重要内容，可以将考核评价相关指标的理论引入高校。通过对指标分析评价以及划分经济责任，不仅能够更真实地反映高校的经营成果，更能严格监督和控制高校财务运行，从而形成良好的循环。

二、高校应用管理会计的实施路径

1. 建立管理会计信息系统。管理会计在实践中，需要对财务资料及其他资料通过一些数学计算的加工从而进行整理分析。这是一个非常繁杂的工程，容易出现遗漏或计算失误的情况。为解决这一问题，可以在高校财务部门专门建立管理会计信息系统，与财务信息对接，直接输入或传入所需资料，根据需求由计算机直接计算整理出相关指标数据，以供分析决策。管理会计信息系统的建立与完善，将成为其融入高校财务管理中最重要的一步。

2. 培养专业的管理会计人才。为加快管理会计在高校中的推进，不仅要在信息化的硬实力上下足功夫，还要提高自身软实力，即高素质的管理会计人才。首先，高校领导要改变财务管理观念，积极带领财务人员进行财务决策，鼓励学习管理会计理论，提倡在实践中创新。其次，要把重点放在财务人员的继续教育上，定期组织管理会计理论培训学习。同时，可以利用高校便利的条件，通过相关专业教师与财务人员相互研讨，以加速从财务核算型会计向核算管理型会计的转变。

3. 从实际出发，协调好管理会计与财务会计的关系。既不能重点关注财务会计，忽略了对高校财务的管理和决策，又不能将精力全部投入管理会计，忽略了信息来源的可靠性。高校的实际情况，不单是指当前学校内部环境，管理者还应当拥有战略性眼光，了解外部社会环境和其他高校情况，制定出长远发展战略，在此基础上制定其财务会计与管理会计的目标，从而使两者各有侧重的协调、融合。

三、高校应用管理会计的改革探索

（一）引入货币时间价值的概念

高校在日常运行中需要进行长期投资决策，以购置、更新固定资产为主，例如购置计算机、实验仪器、教学器材等。由于高校投资没有收益且资金是国家投入，很容易忽略如何决策的问题。长期投资数额、使用时间跨度较大，应当考虑投入资金的时间价值这一重要因素。决策者应把握好每个方案中当前及未来各期需要投入的资金额，通过复利现值系数、年金现值系数，将每一期的资金额折现到当前时点再进行比较，从而选出最优方案。

例如，高校某学院拥有一台实验设备，由于技术更新等原因需要每年支出一笔更新升级费用。现在要对是否重新购置一台新型实验设备以替换旧实验设备进行决策。已知购置新型设备需要60000元，转卖旧设备可获得处置收入30000元。若不购置新型实验设备，每年需要支付10000元的更新升级费用，估计旧设备还可以继续使用5年，预计5年后转卖价格为20000元。不考虑税费因素。若购买新设备，净支出为购买价款与转卖收入的差额30000元（60000-30000）；若继续使用旧设备净支出为更新升级支出总额与转卖收入的差额30000元（10000*5-20000）。通过计算，净支出相同，选任意方案均可。但是，货币是有时间价值的，直接将数值相加是没有意义的。未来的更新升级支出以及5年后的转卖收入需要换算成现值进行计算。因此，若折现率为3%，继续使用旧设备的净支出应该为10000*（P/A，5，3%）-20000*（P/F，5，3%）=10000*4.579-20000*0.862=28550元。所以继续使用旧设备的净支出更少，应选择此方案。

由此看出，引入货币时间价值概念会帮助决策者选择最佳方案以减少教育资金的无效流失，使教育资金能够更加充分地利用。

（二）运用本量利分析方法

本量利分析是管理会计中基本分析方法之一，将这一方法运用到高校财务中，能够更好地确定并预测招生保本点、事业结余及相关费用。

管理会计中，基本的本量利方程式为：利润=单位售价*销售量-单位变动成本*销售量-固定成本。利润即高校中的事业结余。单位售价为人均教育事业收入。销售量应指招生人数。高校支出应根据成本性态划分成单位变动成本和固定成本。其中，变动成本为直接费用中随招生人数变动而变动的部分，如随学生人数变动的材料报刊费、购置低值易耗品费。固定成本为直接费用中不随招生人数变动而变动的部分及间接费用，如教师基本工资、保险费等直接费用及管理部门发生的间接费用。因此，在高校中本量利分析的基本方程式为：事业结余=人均教育事业收入*招生人数-单位变动成本*招生人数-固定成本。通过这一方程式可以进行下列分析：

确定事业结余，分析影响其变动的因素。计算事业结余使用上述总结公式，分析构成因素变动情况使用连环替代法等进行数值比较。

确定招生人数保本点。在招生人数保本点上，高校既不盈利也不亏损，即事业结余为0的情况。也就是说，高校至少要达到招生人数保本点才能不亏损，若要盈利，则要扩大招生人数。计算公式为：招生人数保本点=固定成本/单位边际贡献=固定成本/（人均教育事业收入-单位变动成本）。

预测计划年度的事业结余。根据本量利分析的基本公式以及往年各变量的资料，通过预计当年的招生人数，即可计算出此年度的事业结余。为教育工作的开展，教育资金的分配提供一个可靠科学的依据。

（三）建立责任会计制度

高校的全面预算编制出来以后，如何严格控制与考核各项工作指标，也是高校在管理上的一个薄弱环节。建立管理会计中的责任会计制度，能够帮助高校更好地把控各项预算指标。

为了进行有效的内部控制，应当将整个高校逐级划分成若干责任中心，即能够划清管理范围、明确经济责任、成绩可以单独考核的单位。责任中心由小到大分为成本中心、利润中心和投资中心三大类。由于高校的非盈利性，主要以设置成本中心为主。可以将高校的每个院、系为单位定为一个成本中心。在每个成本中心中还可以根据工作范围等依据细分成若干小的成本中心，使经济责任、控制范围更为精确。成本中心的负责人对划分范围内的成本费用承担责任。为了计算和控制责任成本，应当将成本划分为可控成本和不可控成本两类，负责人只对可控成本负责。至少每季度应当对各成本中心进行绩效考核，生成绩效报告。报告中应当包括当期发生的实际费用数以及期初预算费用数，并且对二者的之间形成差异进行必要的说明。若有管理不善的情况发生，可以逐级追查至成本负责人。

严格执行责任会计制度能够有效地杜绝浪费和占用学校公共资源的行为，使更多的资金用于提高教育的质量上。

当前，管理会计在高校财务管理中尚未得到广泛应用，仍然需要突破阻力大力推广。希望管理会计领域学者与高校财务工作者相互交流探讨，将管理会计理论与高校财务工作实践相融合，发展出能够适应高校财务特点的管理会计理论体系，建立起更加完善的财务管理体制，以促进高校全面可持续发展。

参考文献：

[1]杜俊萍.论管理会计在高校财务管理中的应用[J].会计之友，2014（26）.

[2]孙晓琳.高校管理会计人才队伍建设研究[J].经济视角，2014（12）.

[3]张建.管理会计在高校财务管理中的应用研究[J].行政事业资产与财务，2014（36）.

（作者单位：辽宁师范大学）