企业“营改增”税负不减反增现象分析

齐莉东

【摘要】“营改增”在试点过程中部分企业出现税负不减反增的现象，使得人们对“营改增”的前景产生了一定的疑虑。理论研究和现实考察对于企业的税负具有双重作用，部分企业出现“营改增”税负不减反增现象属于正常现象。本文针对“营改增”的意义进行了简要介绍，并对出现不减反增的现象进行了分析。

【关键词】“营改增”；税负；不减反增；企业

1、“营改增”的意义

“营改增”的为一项改革，不仅为结构性减税以及完善税制，同时还是为配合国内宏观经济形势发展以及转变经济增长发展方式二展开的一些改革。

1.1 “营改增”所减轻的税负主要作用为对市场主体的激励，同时还体现出税制改革对生产方式的引导作用。“营改增”与宏观经济而言，其实是十分有利的，对于生产方式的影响是十分直观的，而对宏观经济的影响是十分深远的。

1.2 逐步深化产业的分工。把现在适合第三产业的“营改增”税收方案，深化成为更加有利于第三产业发展的一种税收，将其逐步细分，分工还可以使生产以及流通等的发展加快，进而使得技术的创新和进步得到推动，为经济增长的内在动力。国内目前战略需要创新，而且第三产业需创新机制。

1.3 国家的内需扩大。“营改增”逐步消除重复性征税，这对投资者有着重大的意义，使其经济性以及资本性投入的一些相关中间产品或劳务方面的税收负担得到一定程度的减轻，也就是成本投入得到降低，同時投资人员的剩余得到提高，这对扩大投资需求十分有益。无论是生产者还是消费者，在生产以及流通领域将其重复性的征税消除之后，将对经济的发展十分有利。

1.4 对于外贸出口方面而言，“营改增”可将出口退税变为现实，出口退税是由货物贸易向服务贸易领域的深入。第三产业出口能够得到出口退税亦或是出口免税政策，这对改善国内的服务贸易的出口十分有利。

1.5 使社会就业得到促进。第三产业的良好发展以及规模的扩大，势必会带来人才的需求量的增加，使得生产供给得到扩大，如此就会带动社会就业，使得国内就业压力得到缓解。

1.6 现在国内营业税有一个非常重要的问题就是重复征税。由于社会经济的不断的进步，社会分工也随着变的细化，专业化的程度越来越高，环节也相对较多，而营业税的征收因为分工等条件的变化而有一定的重复性，这明显的不利于企业发展的。而增值税不会引发这类情况，主要原因在于增长税为对流转环节的增值额而展开征收的。这就从根本上解决了建筑施工企业重复性收税问题。

2、“营改增”部分企业税负“不减反增”的原因分析

2.1 双重效应影响企业税负。“营改增”的实施会对服务企业的税负产生双重影响。其一，“营改增”实现了进项抵扣、消除重复征税所产生的减税效应；其二，适用税率水平的变化会导致税负的变动效应。两种效应均会对企业的税负产生影响。企业在实行“营改增”之后的增值税税率会有所提高，税率的变化使得企业的税负在一定程度上提高，但增加的这一部分税负比“营改增”所带来的减税效应大时，就出现了税负“不减反增”的现象。

2.2 部分企业的增值税税率过高。在“营改增”试点下部分企业的增值税税率比原来的税率要高，并且企业实际可以抵扣的项目相对较少，使得企业的增值税增加，在交通运输行业与有形动产租赁业该现象十分明显。实施“营改增”之后，交通运输业由之前3%的营业税税率直接上升到现在11%的增值税税率，有形动产租赁业由之前5%的营业税税率直接上升到现在17%的增值税税率，因此会出现税负“不减反增”的现象。

2.3 外购产品和服务成本的比值较小。众所周知，服务行业的主要投入是人力资本，而人力成本在进行增值税的进项抵扣的服务成本以及外部产品时的投入比率较小。也就是说服务企业的进项税额与销项税额相比规模较小，很容易造成企业税负的增加。这也是实行“营改增”后企业出现了税负“不减反增”的现象的原因之一。

2.4 固有资产的更新对进项税产生影响。对与服务企业而言，固定资产在投入之后会长期使用，在短时间内不会进行大规模的固定资产购置，也就是说可以用以抵扣的大额进项税很少，导致企业的税负增加。以交通运输企业为例，轮船、飞机以及汽车等固定资产一旦购置以后就会长时间使用，在短时期内不需要进行重新购置，在进行进行税额的抵扣时以维修费和燃料费为主吗，缺少大额进项税抵扣项目，进而导致企业的税负增加。

2.5 增值税发票很难获得。在实际工作中很难获得增值税发票，进而导致企业进项抵扣进一步减少，使得企业的税负增加。与交通运输业为例，许多小型汽车修理店无法开具增值税发票，在班里燃料费增值税发票是需要营业执照等复印件，由于携带不便许多驾驶员很少在加油站开增值税发票。

3、改善“营改增”部分企业税负“不减反增”的建议

首先，应对增值税的税率进行适当的调整，根据不同行业的实际情况调整税率；其次，逐步完善“营改增”的财政补偿制度，对与出现税负不减反增的企业造成的经济损失进行财政补偿；第三，逐步扩大“营改增”的使用范围，以提高“营改增”的税率适用范围，进而提高企业的纳税效率；第四，逐步解决增值税发票难获得的问题，通过实施增值税发票获取方法来降低企业税负，比如交通运输业在获取增值税发票是可以由企业统一购买加油卡，在购买加油卡时开具增值税发票，之后将加油卡发放给驾驶员。

进而改善“不减反增”的问题。

4、结束语

在“营改增”试点过程中部分企业出现“不减反增”现象主要是因为现有的政策与实际应用过程存在一定问题。因此，需要采取各类措施来解决上述问题，以降低企业税负。我们应正确认识这一现象，并积极探索改进的措施，进而推动经济结构的调整，实现社会发展的转型。

参考文献：

[1]潘文轩.“营改增”试点中部分企业税负“不减反增”现象释疑[J].广东商学院学报，2013（01）：43-49.

[2]叶群利.“营改增”试点中部分企业税负“不减反增”现象释疑[J].现代营销（下旬刊），2014（10）：85-86.

[3]王淑芳.“营改增”实施下部分企业税负“不减反增”问题探讨[J].法制与经济，2015（21）：111-112.