浅谈营改增对小微企业税收筹划的影响

【摘 要】随着我国的市场经济不断发展，政府越来越放宽企业的市场准入原则，大量的中小企业涌入到市场上，从近几年的统计数据中国可以看到其发展在很大程度推动了我国经济的发展。但是市场竞争非常激烈，中小微企业的资金来源不充足，科技投入力量不足，公司体系不完善。因此大部分这类型的企业都是通过节约成本来进行自己的经营，税收是影响企业收入和成本的一个重要因素。本文在这种情况下，通过对营改增对小微企业税收筹划的影响进行分析，并对小微企业营改增税收筹划方案的制定与选择提出自己的看法。

【关键词】营改增；小微企业；影响

一、前言

纳税筹划作为企业财务管理的重要组成部分，其在节约成本方面的作用非常明显。现阶段我国企业由于主观认知、财务管理法规、人力资源等多方面的原因，致使纳税筹划不能很好地开展，或由于不能正确解读纳税筹划的含义而变相偷税漏税现象严重。中小企业因为规模不大，其经济实力也有所制约。所以通过减税来实现净利润的提高是中小企業得以发展的一个重要方法。对于纳税筹划的正确理解是：在不触碰有关法律、法规的条件下，通过对企业经济活动的了解，做出正确合理的规划，运用合理正确的会计处理方法减少企业所缴纳的纳，但其手段必须是合法的。纳税筹划在达到减税的目的是多少会钻了法律的空子，所以这也说明了我们国家还是需要不断完善相关的法律法规。“营改增”从字面上来理解，也就是营业税改征增值税。它最直接的表现就是减少了一层又一层的纳税行为。企业在“营改增”政策公布下进行的合理有效的纳税筹划的活动，最大的影响就是为企业减轻了多大程度的税负。所得税因为其负担重、可规划余地大的特点，所以在“营改增”背景下也就有了更多的操作空间。如何进行纳税筹划活动达到缩减成本支出，创造更多的收益对于中小企业来说是很重要的。

二、小微企业的定义

小型微利企业是指企业的经营活动所带来的经济利益低于我国企业所得税纳税义务标准的企业。其在认定标准上按照相关的规定必须符合以下几点：工业企业年度应纳税总额不超过30万，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万。其他企业年度应纳税总额不超过30万，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万。

小微企业最显著的特点就是资本规模小、职员少、经营方式可操作性强，作为市场经济的重要组成部分，但是在市场经济中小微企业起到了重要的作用，比如：促进了就业、加快了技术创新、产业升级等。

三、营改增对小微企业税收筹划的影响

从2011年10月，国务院决定慢慢的一步一步的将原本征收营业税的行业改为征收增值税。由此小微企业将将营业说上缴改为增值税。营改增最直接的目的就是通过增多相关增值税可抵扣的行为，使得税收机制更加合理，通过减少重复征税行为来促进企业的发展。税收政策的改变对其影响主要有以下几点：

1.对纳税方法及纳税内容的影响

营业税与增值税是两个不同的税种，在计算方法上营业税是以营业额为纳税依据，按照营业额与对应的税率计算缴纳营业税，其计算公式为：应纳税额=营业额×税率。增值税分为小规模纳税人和一般纳税人。小规模纳税人采用得计算方法是简易计征，公式为应纳税额=销售额×征收率。而一般纳税人采用的是一般计税方法计税，其公式为：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额，需要注意的是一般计税方法的应纳税额是指当期销项税额扣除当期可以扣除的进项税额后的余额。在营改增后对于应纳税额的计算也就有所改变。小微企业在原来要求的与纳税义务相关的纳税义务发生的时间、地点在哪、纳税人、扣缴义务人等方面也有了改变。

2.对企业税赋的影响

之所以营改增政策是为了通过减税这一途径来减轻企业负担，促进企业发展，不断完善税制管理体制。但是因为每一个行业在生产经营上都有其特点，在营改增之后企业的税负也有了很大的改变，比如此次涉及到的交通运输业、邮电通信业、服务业、文化体育业等这些行业。凡是都有双面性，营改增虽然在很多方面达到了减税的功能，但是在一些行业却恰好相反。不同的行业有不同的营业税税率，营改增对于小规模纳税人和一般纳税人的影响也就不同。所以营改增对于企业的需要交纳的税的影响就需要企业保持清醒的头脑冷静分析，不脱离企业实际情况来考虑。

四、小微企业营改增税收筹划方案的制定与选择

1.税收筹划方案选择

（1）纳税人身份

企业在选择纳税人身份时，在不违反国家的法律法规的前提下，要根据纳税人的经营规模以及会计核算健全程度的不同划分一般纳税人和小规模纳税人。在仅仅考虑纳税负担时，企业以自身实际情况为基础估算企业整体税负，计算在“营改增”后增值税额的变化情况，如果税率大于3%，则继续为小规模纳税人；但是如果企业已经超过了小规模纳税人的认定标准，那么可以采取业务分拆和机构分离适等方法来来减少税负。如果税率小于3%，那么企业可以通过一些措施来使其达到一般纳税人认定的标准来获得一般纳税人身份。

（2）兼营、混业行为

在实施“营改增”之后，企业会出现混合销售和兼营行为。按照相关规定，如果纳税人的经营中有不同税率的经营行为的，需要分别核算不同征收率的销售额，不能分别核算得从高计价征收；如果兼有应税项目，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值应税项目的营业额；未分别核算的，应由主管税务机关核定货物或者应税项目的销售额。企业应先进行分别核算避免从高计价征收，造成企业税负的加重；最后再对不同应税项目进行价格调整，实现最优税负。

（3）不同税率与业务类型的转换

增值税税率有各种类型，根据具体业务类型转换增值税税率，比如交通运输服务业的动产租赁税率是17%，进行业务调整，将其税率调整为11%。同时，企业还要综合考虑人工成本，以免降低企业税负。

2.税收筹划方案的确定

首先财务人员要对企业实施“营改增”后的税收环境的变化进行科学合理的分析，不脱离相关税收政策的方向，最后制定出最符合企业实际情况的税收筹划方案。需要注意的是，在以减税为目的制定相关税收筹划方案时，应该不与国家相关的法律法规相抵触，应该采取合理、合法的方式来达到减税的目的。并且税收筹划方案敲定后就不应该一拖再拖，应该抓住机遇实施，趁热打铁。但是其也不同脱离企业的实际发展情况、市场的发展情况与市场环境，企业想要达到一个怎样的发展高度。在企业财务管理的工作中税收筹划是不可或缺的一部分，保持一致性是税收筹划方案与企业整体发展方案的一个基本要求，放长线钓大鱼，不能只顾眼前，所以方案的长远性是很重要的。比如，虽然可能企业的纳税义务负担比较重，但是它企业开拓市场的成本，对于企业提高市场份额有着意义非凡的作用；当子公司成为一般纳税人后，纳税的负担也会加重，但是对于公司的整体税负来说是有所下降的，此时不能目光短浅，要站在企业发展的长远性、整体性角度上来分析税负。当然企业也需要考虑税收筹划的风险，如果税收筹划方案不能与与企业的的其它决策和相关管理保持一致性的话，就会起到增大风险的反作用。

五、结论

综上所述，企业进行合理的税收筹划，能够帮助小微企业在合法的范围内减轻税负，降低税收风险，贯彻落实国家消除重复征税、减轻税收负担的初衷。随着“营改增”进程的不断推进，新的税收政策越发受到小微企业的重视。同时，“营改增”在一些方面的减税功能也为小微企业的利润提高创造了机会，如何利用好这次机会也是此次政策的推出对于小微企业的考验。

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作者简介：

罗振华（1981—），男，汉族，江西人，本科，江西经济管理干部学院，遂川县财政局，中级职称，研究方向：会计税务。