新会计准则下资产减值损失转回问题探讨

宋吉峰

摘要：计提资产减值准备的目的是为了真实、有效地反映企业资产状况和经营成果，保证会计信息的真实性、可靠性。文章就怎样实现新会计准则下资产减值损失转回提出了细化资产组的划分标准、建立和培育各类市场、优化资产减值计量等相关建议，希望促进企业发展。

关键词：新会计准则；资产减值损失；损失转回；资产减值计量；公允价值；现金流量 文献标识码：A

中图分类号：F23 文章编号：1009-2374（2016）13-0180-02 DOI：10.13535/j.cnki.11-4406/n.2016.13.087

1 资产减值会计的概念及新旧会计准则的比较

1.1 资产减值会计的理论基础

新会计准则下的8个基本原则中，客观性原则、相关性原则和谨慎性原则与资产减值会计有关。资产减值会计既是客观性原则和相关性原则的权衡结果，也是谨慎性原则的重要体现。

1.2 新旧会计准则下资产减值会计的比较

在新的会计准则下，资产减值会计具体来说有表1中所示的一些规定：

从表1中可以看出，新会计准则与旧会计准则相比，主要变化表现在三个方面：（1）资产减值确认的变化。旧会计准则中，未来现金流量是根据单项资产来确认的。新会计准则中提出了“资产组”这个概念，在一定条件下以资产组为基础进行减值测试；（2）资产减值计量的变化。如表1所示，新会计准则对可收回金额的概念进行了调整，更加强调了公允价值的应用；（3）资产减值披露方面的变化。同旧会计准则相比较，新会计准则中不仅要求所披露确认的资产减值损失金额，还要求披露一些更加详细的会计信息。通过此类披露数据，会计信息的使用者能够更好地了解资产减值的计量过程以及对企业运行的影响，增加了数据的透明度。

2 新会计准则下资产减值会计在实际应用中的问题

2.1 资产减值会计中的确认问题

2.1.1 资产减值迹象认定。新会计准则中详细地列举了7个判断资产发生减值迹象的标准，使得资产减值在实际应用中更具有操作性，不过由于这些标准中含有大量的定性内容，因此仍然存在着被用于盈余管理的可能。

2.1.2 资产减值确认中的“资产组”问题。新会计准则中资产减值会计处理的一大亮点是关于“资产组”的论述，资产组的认定“应以资产组产生的现金流入能否独立于其他资产或资产组的现金流入为主要依据”。准则中提出了认定资产组的若干基本原则，但是我国从1998年开始才开始使用现金流量表，很多会计人员并不具备认定资产组所需要的现金流量管理水平和预测水平，另外，企业通过变换经营形式，资产组的划分变化多样、难以辨认。

2.2 资产减值会计中的计量问题

2.2.1 公允价值的使用。公允价值的使用是新会计准则的主要特点，也是新会计准则下的资产减值会计的主要特点。但是由于我国的各类市场发育还不太健全，公允价值在会计实务中的使用还比较少，因此存在一定的问题，主要表现在三个方面：（1）市场价格的时间、区域差异较大；（2）存在关联交易行为；（3）会计、评估机构的专业水平有待提高。

2.2.2 现金流量的现值计算。因为我国各类市场不健全，难以在活跃市场中找到公允价值，往往需要根据现金流量的现值加以计算。新会计准则规定：“资产的未来现金流量的现值应比照资产在持续使用的过程中和对其进行最终处置时所产生出的预计未来现金流量，选择适当的折现率对其折现后的金额予以确定。”

资产的剩余年限的計算中企业的无形资产、商誉等资产通常情况下很难予以衡量，尤其是商誉会随着资产的使用得到不断的升值，这导致了会计人员在确定这一指标时存在一定困难。

对于会计从业人员来说，全面地预测企业各种类型资产在使用期内的经济状况，了解该行业的增长率仍然是一件超出其能力范围的工作，因此，现金流量估计的可靠性仍有待提高。

2.2.3 处置费用。新会计准则对处置费用的表述为“与资产处置相关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等”。因为资产处置尚未发生，而且真正资产处置时期各项费用的标准也很难估计，所以在处置费用的预测上主观性较强，具有一定的操纵空间。

2.3 资产减值会计中的信息披露问题

新会计准则在资产减值会计的披露方面规定比较详细，主要包括当期确认的资产减值损失金额、企业提取的各项资产减值准备累计金额、每个报告分部当期确认的减值损失金额、发生重大资产减值损失的，说明每项重大资产减值损失的原因以及当期确认的重大资产减值损失的金额、资产组的相关情况、可收回金额的确认依据等。

新会计准则改变了资产减值会计的披露格式，取消了旧会计准则中的资产减值明细表，只披露资产减值准备的总体金额，学者的研究表明，这一改变使得会计信息的信息含量明显降低。

3 新会计准则下资产减值存在问题的对策建议

针对新会计准则下资产减值会计在实践中的困难和问题，提出了相应的对策建议：

3.1 细化资产组的划分标准

资产组是新会计准则中的新概念，但是准则对其的规定过于原则，给盈余管理提供了空间。应该借鉴国际会计准则IAS36中的“现金产出单元”的概念，根据其较为详尽地规定制定资产组的操作细则，便于企业，特别是中小企业在实践中更加规范地使用这一概念。

3.2 建立和培育各类市场

公允价值概念的使用需要有一个良好的市场环境。要规范和健全资产信息和价格体系，逐步建立一个具有指导性的、覆盖各个行业的价格信息系统。积极发展具有国际化水平的评估机构，提高评估市场的准入门槛，不断改善资产减值会计中所使用的各类资产价格的信息质量。

3.3 优化资产减值计量

进一步细化现金流量现值计算的相关规定，加强企业的预算管理。不能仅在资产减值会计中估计资产的未来现金流量，应当作为企业预算管理中的一项日常工作。对于折现率的选择，在实务中，可以选取减值因素出现以前若干年度的资本回报率，如果企业主要依靠银行贷款，可以采取中长期银行贷款利率进行折现。

3.4 完善资产转回的相关规定

对于新会计准则关于固定资产和长期资产等资产减值不得转回的规定，可以做适当的变通，比如可以允许其转回，但计入资本公积，待到资产变现时再形成利润，这样一方面更加符合资产减值的理论含义，另一方面也可能更好地遏制盈余管理的行为。

3.5 强化企业内部控制

上市公司的监管部门应该出台相关规定，要求上市公司出台与资产减值会计相关的内部控制制度。借鉴《深圳高速公路股份有限公司资产减值准备的内部控制制度》，对资产减值的计量方法、管理制度进行明确的规定，提高资产减值会计操作的规范性。

3.6 增强信息披露的透明度

信息披露是外部监管的主要手段，资产减值准则应该进一步完善，以提高资产减值信息的透明度和完整性。首先，应当对资产减值准则中的“重大资产减值损失”的“重大”做更加明确的规定；其次，应当要求上市公司披露近几年资产减值的相关情况，便于对比分析；最后，应当加强信息披露的监督，对于信息披露情况较差的公司进行处罚。

参考文献

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（责任编辑：周 琼）