红森机械制造股份有限公司资产计量中的会计政策分析

2016-05-30汪云琨

时代金融 2016年15期

汪云琨

【摘要】本文以红森机械制造股份有限公司为例，阐述了会计政策在其数个资产计量方面的应用，论文集中分析了这些会计政策的合理性和科学性，就公允价值计量与历史成本计量普遍存在的问题提出了个人的看法，并说明了在市场经济下改善企业会计计量政策选择的对策。

【关键词】会计政策计量属性合理性问题对策

一、红森机械制造股份有限公司相关背景信息

红森机械制造公司是中国最早生产起重机等工程设备的企业之一，也是省重点扶持发展的企业。经营范围主要为工程机械设备的生产和销售。红森一直专注于工程机械设备的制造，不断推出新产品，引领机械制造行业的技术进步。公司凭借良好质量、健全网络和优质服务等优势，促进工程机械设备销售的快速增长，为红森成为中国工程机械设备制造业龙头的目标奠定了坚实的基础。

二、红森机械制造股份有限公司相关资产计量中的主要会计政策

（一）会计政策变更对资产计量的影响

财政部自2014年1月26日起陆续修订和新颁布了《企业会计准则第2号—长期股权投资》等八项具体准则。

红森机械制造股份有限公司：自2014年7月1日起执行上述八项新会计准则，公司已按照有关规定和要求对公司原有会计政策及会计准则进行了相应的修订。

公司对持有的不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的股权投资，不作为长期股权投资核算，应适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，作为按成本计量的可供出售金融资产进行核算，并对其采用追溯调整法进行调整，结果为2013年可供出售金融资产增加，长期股权投资相应减少，对资产总额无影响。（单位：元）

（二）资产计量中主要的会计政策

1.金融资产（除应收账款外，其余项目净额为零）

（1）初始计量与后续计量

本公司按投资目的和经济实质对拥有的金融资产分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项及可供出售金融资产四大类。

其中，交易性金融资产以公允价值初始计量，公允价值变动计入当期损益；持有至到期投资用摊余成本计量，利息计入投资收益；可供出售金融资产以公允价值计量，价值变动计入资本公积，处置时再调当期损益。

（2）合理性分析

会计准则制定的依据是交易性金融资产由于持有时间短（少于1年），以公允价值计量更能反应公司收益状况；而可供出售金融资产持有时间一般长于一年，最终价值变动具有不确定性，如果每年随调损益可能造成企业虚构利润，所以持有期间价值变动调整资本公积，处置时再调整当年损益，红森公司此项资产计量遵循了科学性、合理性要求。

2.存货

（1）计量

原材料、库存商品以及低值易耗品均采用标准价格进行日常核算；

期末存货按成本与可变现净值孰低原则计价。其中原材料的可变现净值按所生产的产成品估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额与直接对外处置的公允价值孰高确定；

库存商品、发出商品跌价准备按企业固定比例计提；

周转材料（低值易耗品和包装物）按照一次转销法进行摊销。

（2）合理性分析

采用标准价格进行日常核算使材料或产品价格不会过于偏离实际；

期末存货按成本与可变现净值孰低原则计价，当某项存货可变现净值跌至成本以下时，表明该项存货为企业带来的未来经济利益将低于账面成本，企业应按可变现净值低于成本的差额确认存货跌价损失，否则会虚计当期利润和存货价值，相应地，当可变现净值高于成本时，应选成本计价，这体现了谨慎性会计质量要求；

公司依据产品的状况将其划分不同的类别，分别计提规定比例的存货跌价准备，既简化了会计工作，又满足了谨慎性的要求；

永续盘存制——随时反映某一存货在一定会计期间内收支及结存的详细情况，有利于加强对存货的管理和控制；

一次转销法核算简便，适用于一次领用低值易耗品价值比较小的情况下。当价值过大时采用此法会造成领用月份成本过高，从而影响到产品成本或利润的准确性。此外，一次转销法会造成账外资产，不利于对账外资产的事务管理，为了弥补此缺点应为账外资产设置“备查登记簿”以便进行实物监督。

3.长期股权投资

（1）计量

本公司对其子公司投资采用成本法核算，对本公司与合营或联营企业投资采用权益法核算。

（2）合理性分析

成本法的会计处理相对简单，但投资公司无法在账面上反映其在被投资公司股东权益中所占份额，因此成本法适用于投资公司在被投资公司权益中所占份额不足以使用对被投资公司经营决策、理财决策等施加重大影响的情况，且被投资公司非上市公司。若投资公司为上市公司则需要根据谨慎性原则采用成本与市价孰低法重新确定投资的账面价值和投资收益。

权益法强调投资企业和被投资企业之间的经济实质关系，即它们在会计上已经构成了一个独立的经济实体，减少了投资企业利用分配政策操纵利润的机会。

4.固定资产

（1）计量

固定资产按其取得时的成本作为入账的价值。

与固定资产有关的后续支出，包括修理支出、更新改造支出等，符合固定资产确认条件的，计入固定资产成本，对于被替换的部分，终止确认其账面价值；不符合固定资产确认条件的，于发生时计入当期损益。

除已提足折旧仍继续使用的固定资产外，本公司采用平均年限法对所有固定资产计提折旧。

（2）合理性分析

与固定资产有关且能提升资产价值的支出作为了资本性支出计入了资产价值，不能改变资产价值的其他支出则作为费用支出。

除了已提足折旧的资产外，持有待售以及已经报废的固定资产也应停止计提折旧；

对于制造业企业，固定资产应区分为管理性固定资产与生产性固定资产分别采用成本和公允价值进行后续计量，因为生产性固定资产生产产品，固定资产的价值会随之转移到产品中，进而产生收益，如果采用历史成本结合减值准备进行计量，虽然符合谨慎性原则，但公司可能会低估资产价值。

5.无形资产

（1）计量

无形资产按取得时的实际成本计量，其中，购入的无形资产，按实际支付的价款和相关的其他支出作为实际成本；投资者投入的无形资产，按投资合同或协议约定的价值确定实际成本，但合同或协议约定价值不公允的，按公允价值确定实际成本。

摊销：土地使用权从出让起始日起，按其出让年限平均摊销；商标使用权按10年平均摊销；专利技术、非专利技术和其他无形资产按预计使用年限、合同规定的受益年限和法律规定的有效年限三者中最短者分期平均摊销。

（2）合理性分析

除企业内部产生的品牌由于成本无法可靠计量而不确认企业的无形资产外，外购或资本投入的无形资产均根据付出成本或公允价值来确认初始成本体现资产价值。

无形资产后续计量类似固定资产，采用历史成本结合减值准备与摊销的方式，可能会忽略专利权、商标等无形资产随年限增长而产生的商业升值。

6.研究与开发

（1）计量

本公司的研究开发支出根据其性质以及研发活动最终形成无形资产是否具有较大不确定性，分为研究阶段支出和开发阶段支出。

研究阶段的支出，于发生时计入当期损益；开发阶段的支出，同时满足一定条件的，确认为资产。

（2）合理性分析

由于资产研发具有不确定性，研究阶段不会形成阶段性成果，若不能形成能给企业带来未来经济利益的无形资产，此项支出不计入资产。

若企业研发成功，研究阶段功不可没，但准则将其作为了费用化支出，从而低估了资产，高估了费用，低估了利润。

三、现存计量属性存在的问题

（一）历史成本

最能反映资产未来经济流入这一本质特征的计量属性应当是未来收益现值，然而现行会计仍以历史成本为主要计量属性，而且允许采用摊销、折旧、递延、预提等不同会计程序与方法，允许必要的估计，还允许项目采用不同计价方法，从而使会计报表上反映的资产数额不能真实地表达其经济价值（可能高估，也可能低估）。这样，财务会计所追求的真实性、可靠性也受到了挑战。

（二）公允价值

1.缺乏完善清晰的公允价值法规准则。在现行的会计准则下，虽然明确了公允价值的计量范围，但却未能形成一套科学完整的公允价值计量体系，而且我国不发达的市场经济体制在很大程度上影响了公允价值计量即“公平交易”的前提，造成公允价值的偏颇。

2.扩大了利润操控空间。由于公允价值法规、市场机制等的不完善，企业管理层可能会利用公允价值有选择地进行盈余管理。

四、改善企业会计计量政策的对策

（一）营造公平良好的市场环境

“公平交易”是公允价值计量的基础。国家职能部门可以通过完善相关法律法规来提高市场交易的透明度，督促市场中介机构对会计报告的鉴证负起相应的责任，帮助企业积极树立公平、公正的市场竞争意识，优化资产评估系统，使公允价值的内在价值更好地体现出来。

（二）注重相关人员素质和专业能力的提升

公允价值为了适应市场经济体制作为一项新准则独立出来，它规定了公允价值的定义、初始计量、估值、披露等相关内容。它的颁布既对企业管理者提出了新的管理要求，又提醒相关专业人员对自己专业知识的更新与提升。

（三）加大政府干预

企业在选择会计计量时要及时的在国家税务部门进行备案，同时，国家的职能部门要积极参与到企业的管理活动中，发挥好自身的监督职能。

参考文献

[1]张九丽.“企业会计计量政策选择”.《合作经济与科技》，2014年第2期.