“营改增”实施后制造企业的税务筹划

钟绍君

【摘 要】伴随着社会经济的不断发展，我国关于税务制度的深化改革领域也在趋于完善。本文主要针对制造企业在“营改增”实施环境下的税务筹划方案问题进行探讨与研究，重点分析了“营改增”政策实施之后对制造企业带来的影响，并提出了“营改增”后制造企业的税务筹划策略。

【关键词】“营改增”；制造企业；税务筹划

当前“营改增”政策的全面实施下，对于社会主义市场经济体制中各行业、各领域的发展所产生的影响是深远的，其中有利有弊，总体而言就是利大于弊，尤其是对于降低企业税负、提高企业经营效率、促进产业经济结构的优化与整合，都起到强有力的推进作用。

一、“营改增”的背景

2011年，经国务院批准，由国家财政部、国家税务总局联合下发的营业税改增值税试点方案正式通过，并于2012年1月1日起实施。首先是针对上海、北京等城市交通运输行业、服务行业进行的营业税改增值税试点实施方案，之后迅速增设至全国十多个省市。2014年的1月1日起，我国的邮政服务行业以及铁路运输行业也正式纳入营业税改增值税实施范围，同年6月1日，将国内的电信通信行业也纳入营业税改增值税实施范围，并于2015年下半年全面实施。

营业税改增值税最主要的目的是减少纳税中的重复问题，从而实施差额纳税。基于这一点可以看出“营改增”的实施可以提高纳税公平性，促进行业的协调性发展。目前我国经济发展方式正在不断的发生变革，在经济发展和经济结构优化的共同作用下，促进了我国机械制造行业的有序、稳定、持续发展。

二、“营改增”政策实施对制造企业带来的影响

1.“营改增”政策实施对机械制造业发展的正面影响

营业税改征增值税税收政策实施的最终目的就是为了防止或者避免重复征税等市场不良现象的出现，并进行有效的调节管理机制，改变以往过高的税率制度。

（1）有助于进一步实现产业结构的优化

在当前的现代化市场经济环境下，国家所实施的增值税与营业税，已经无法满足现行的社会主义市场经济体制的发展，这很大程度上还是因为征税制度缺陷的缘故。由于营业税是无法进行抵扣的，进而导致商品在生产到终端服务过程中的每一个环节都要面临着增值税的影响与制约，相继出现了增值税上下环节的抵扣链条被打断的市场不利现象，这对于市场经济、对于机械制造行业产业结构的健康稳定发展都是非常不利的。而当前营业税改征增值税的政策在很大程度上可以改变以往税收体制的弊端，不断推进机械制造企业健康、稳定、持续的发展。

（2）促进与完善机械制造业税收管理体制的发展

相比较于传统的营业税而言，增值税最大不同之处就在于它的计税基数的不同，增值税的计税基数基本是按照行业内商品在销售环节过程中所发生的一切销项税额减去企业采购环节的进项税额之差来计算的，这种计税的方式直接关乎到机械制造企业的经济效益，对于机械制造企业在采购环节的税务掌控程度要求是非常高的。首先，适用税率及计税基数变化对制造企业产生的影响。有些机械制造企业有关的上游行业之前税率是保持在百分之五的服务营业税，而在此次税收制度的改革与试点过程中，相比较之前的税收款项又新增了两种低税率，分别是百分之六与百分之十一。在“营改增”政策的影响之下，机械制造行业应当考虑相关上游行业的“进项抵扣”。其次，发票使用与管理方面的影响。因为机械制造业是一种传统的重工业，在现代化新型节约化生产方式的转变之下，所涉及到的产业领域会更多，包括在采购、生产等各个环节过程中所涉及到的交通、运输、物流等，这些都需要纳入到增值税发票的内容之中。因此，“营改增”可以促进与完善机械制造业税收管理体制的发展。

2.“营改增”政策实施对机械制造业发展的负面影响

制造业企业与交通运输业、现代服务业业务往来频繁，经济关系密切。在“营改增”税务政策实施之初，不少机械制造企业的关联行业为了避免重复征税的现象，开始走向了“小而为”、“大而全”的生产与发展运营模式，非常不利于专业化的分工以及制造工业集约化的生产，更不利于行业内经济结构的优化配置与资源整合。此外，“营改增”政策实施以来对一些试点地区企业税负产生不利影响，没有实施结构性减税，降低包括制造企业在内的整体社会税负。

三、“营改增”后制造企业的税务筹划策略

1.对进项税额的筹划

当前“营改增政策”的试点工作主要是指在国家指定规划地区针对不同的行业分别实施，而其中显著存在着的地区差异、行业差异以及时间差异等相关因素都会对试点行业企业的进项税额抵扣产生着较大的影响，从而直接决定着制造企业的总体纳税额度。

制造企业应当全面加强经营管理以及进一步强化与完善企业财务部门运作模式，在此基础上切实做好企业采购控制工作。在营改增”后，制造企业的关联行业应该缴纳的增值税 = 销项税 -进项税 ，所以，对于企业进项税的抵扣，企业必须能够采取合法的票据凭证，尤其是对于发展经营规模相对较大的生产制造企业，必须加强对采购环节的进项管理。通过这种合理有效的税务筹划，最大限度的为企业争取并获得进项税额抵扣额度，从而高效的为企业减轻了成本、提高了利润。在进项税额筹划过程中，企业财务管理工作人员在核算环节一定要明确区分增值税可抵扣与不可抵扣进项税等相应项目，此举的目的就是加强对企业纳税风险的控制。

2.对供应商选择的筹划

对于制造行业而言，每一个企业从产品研发、生产制造、经营管理、销售服务等多个环节，每一个环节都有企业所需要的链条供应商，这就牵扯到企业对合理供应商税务筹划的问题。这些供应商为制造企业所能提供的原材料以及半成产品，它们都包含着增值税。因此，对于制造企业而言，可根据自身发展需求自主性地要求并合理选择提供增值税发票的供应商企业。

3.对纳税人身份的筹划

在行业内部进一步精简产业结构，其中包括产业结构内部各个运营环节的优化，以及运营流程的整改。在社会主义市场经济大背景环境情下，缴纳增值税的纳税人分为一般纳税人及小规模纳税人，两者有着本质的不同，并且对税务筹划的影响也不尽相同。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》，其中关于“营改增”后增值税率改革的规定，一般纳税人所适用的税率分别为6%、11%、13%、17%等四种不同的税收分档，而对于小规模纳税人，其税收征收率为3%。例如我国从2009年开始对小规模纳税人转成一般纳税人身份，与此同时，对于服务产业与工业分别降低销售额标准，商业为80万元，而工业为50万元。像一些生产、制造规模比较大型的国有企业、合资企业，以及中小型的制造企业，相关企业在进行税务方案机制筹划过程中，应该严格按照并根据相关文件中的规定来进行。

四、结束语

从我国产业经济发展的长远角度来思考、分析，营业税改征增值税不仅有效的消除了以往商品重复征税的不良现象，在新时期市场环境下，机械制造行业从投入生产到经营管理再到投入使用，都将更加有效的保证着制造企业经济效益、社会效益的提升。

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