地理因素对审计质量影响的文献综述

周亭亭 于丹丹

摘 要：审计质量的决定因素、影响路径和经济后果一直是审计研究中的重要议题，地理因素对审计质量的影响近年来也得到了学术界的高度关注。基于地理因素的研究现状，重点梳理了国内外学者对审计质量影响因素研究中有关地理因素的研究文献，对其进行了分类和评述，并提出了地理因素在政治学和经济学中的未来研究展望。

关键词：地理因素；审计质量；经济学

中图分类号：F239 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2016）17-0138-02

在经济全球化的时代背景下，我国经济的发展与世界经济的发展日趋紧密，会计、审计、金融等领域的发展也深受国际上该领域发展的影响。地理因素作为外部环境因素，在会计、审计、金融等领域的研究越来越受到国际间各经济主体的关注。然而，我国对于地理因素的研究还处于起步阶段，国内的研究文献还很少。

本文从地理因素入手，主要研究了以下两个方面：第一，对国内外已有关于地理因素的文献进行梳理，使读者对于地理因素的研究现状有所了解。第二，重点整理了审计质量影响因素中有关地理因素的研究文献，并对这些文献进行了分析，指出了未来地理因素需要进一步研究的几个方面，对进一步研究地理因素在经济学领域的影响具有一定的参考价值。

地理因素，是指国家间、地区间或民族间基于地理区位、资源禀赋、经济结构等因素形成的合作、竞争、对立乃至遏制等的经济关系[1]。在经济全球化的推动下，世界从地缘政治逐步进入地缘经济的大时代，地理因素已成为国际关系领域研究中学者们关注的热点问题。

近年来，会计和金融领域涌现出许多关于地理距离临近对经济主体行为和决策影响的文献。Degryse和Ongen （2005）研究了地理距离对贷款利率的影响，他们发现，临近银行的企业贷款利率较低，地理距离与银行越远，贷款利率越高。

Agarwal和 Hauswald （2010）发现，银行与借款公司的地理距离远近，会影响信贷决策。银行与借款公司地理距离越近越有助于软信息的收集，越会帮助银行做出正确的信贷决策。

Kedia（2011）对上市公司违法行为是否受到美国证券交易委员会（简称SEC）的区域办公位置的影响进行了研究，发现SEC出于对时间、预算的考虑更愿意调查在本地注册的上市公司，这符合成本效益原则。距离SEC较近的公司对其规章制度更清楚，进而更了解违规成本，这使得与SEC地理距离越近的公司违规的概率越低、发生财务重述的概率越小。

也有一些文献从审计市场角度研究地理距离对审计主体和客体的影响。刘斌等（2003）对我国不同地域的审计收费情况进行了研究，发现经济发达的东部地区的审计收费明显高于经济不发达的西部地区，我国经济发展不平衡使得审计收费也具有地域性。

吕兆德等（2007）研究了上市公司选择会计师事务所的影响因素，发现由于我国东部地区经济发达、市场化程度高、审计需求量大，会计师事务所数量较多。并得出上市公司由于所在地审计服务供给量和需求量的原因，大多选择本地会计师事务所审计，与公司自身的特征无关。

杜兴强、周泽将、杜颖洁（2011）实证研究了政治联系对审计师选择的“地缘偏好”和审计意见的影响。研究结果表明，对于地方国有上市公司而言，政治联系的国有上市公司显著地倾向于选择“本地小所”，具有“偏好性”[2]。

郝玉贵等（2013）对审计定价的影响因素进行了研究，研究发现审计定价受到审计市场的区域特征、审计市场内客户数量、会计师事务所发展水平等因素的影响。

对地理因素的研究，各个领域都取得了一定的成果，这对于我们了解地理因素的研究现状、研究地理因素对审计质量的影响，都具有较高的参考价值。

对于审计质量的研究，理论研究者大多从风险角度进行定义，其中 DeAngelo（1981）的概念表述最为经典，即“市场评估的、审计师能够发现并报告财务表中包含的重大错报或漏报的联合概率”。该定义包含了审计质量的两个关键属性：一方面，审计质量取决于审计师的专业胜任能力；另一方面，取决于审计师能否独立客观地对被审单位的不当行为进行揭露，即审计师能否保持独立性。

我国审计市场初建于20世纪80年代，会计师事务所在最开始是通过挂靠地方各级行政机关执业的，这时的会计师事务所无竞争意识，对挂靠的地方行政机关有较强的依赖性。20世纪末 “脱钩改制”完成，会计师事务所开始了独立的执业生涯。我国大多数国企上市公司都是在政府的倡导下进行国有企业改制的，所以，上市公司和政府之间存在着或多或少的联系。在这种特殊的制度背景下，审计市场中关于地理距离、区域位置等对审计质量影响的观点开始出现，审计师与客户处于同一地域是否会影响审计独立性从而影响审计质量，学术界存在两种不同观点。

（一）地理位置对审计质量的负面影响

管亚梅（2009）和刘启亮（2010）对审计师的独立性进行了研究，发现“地缘联系”损害了审计师的独立性，进而导致了审计质量的下降。还发现，本地会计师事务所比异地事务所更容易出具有利审计意见的审计报告。

李奇凤等（2007）对地理因素对与上市公司盈余管理抑制能力的关系进行了研究，发现与异地会计师事务所相比，本地会计师事务所对盈余管理的抑制能力更弱，异地会计师事务所能提供更高的审计质量。

于鹏（2008）从财务重述的角度入手检验地理因素对独立审计治理效率的影响，发现与本地会计师事务所相比，异地会计师事务所更容易对即将发生财务重述的上市公司出具非标准审计意见，这说明地理因素对审计质量有负面的影响。

陈策（2009）对本地会计师事务所与异地会计师事务所的审计质量进行了研究，发现从投资者感知的角度来看，在地方政府的干预下经本地会计师事务所审计的上市公司会计盈余价值相关性较低。

（二）地缘联系对审计质量的正面影响

廖义刚、王艳艳（2008）对审计师声誉进行了研究，发现由于地方政府的控制，使得存在持续经营问题的公司存在政治风险和信息风险，但这并不影响审计质量，审计师会出于自身声誉的考虑而表恰当的审计意见。

原红旗等（2012）对不同地域审计市场的审计质量进行了研究，发现在有明显地域特征的中国审计市场中，会计师事务所的地区竞争优势有利于审计质量的提高。

Choi（2012）研究了地理因素与审计质量的关系，发现本地会计师事务所由于较好的地理位置因素，能提供更高的审计质量。原因是审计人员更熟悉本地区的企业情况，具有更好的信息优势，从而能对企业管理者的盈余管理行为进行更全面的约束。

刘文军（2014）以2008—2011年上市公司为研究对象，研究审计师与客户距离远近对公司操纵性应计利润的影响。发现审计师与客户的地理接近程度越低，公司操纵性应计利润越低，被出具标准无保留意见的概率也越低。即审计师与客户距离越近，审计质量相对越高[3]。

王艺霖、王桂莲（2014）以深圳主板2012年228家由会计师事务所分所审计的上市公司为研究样本研究发现，会计师事务所与被审计单位的地理接近程度与审计质量正相关，会计师事务所所在地理位置与审计质量不相关，被审计单位所在地理位置与审计质量负相关。

（三）地理因素与审计质量的其他研究

张梅（2011）以我国A股上市公司为研究样本，研究了信息不对称程度和政府干预程度与本地会计师事务所审计质量的关系，发现上市公司信息不对称程度与本地会计师事务所的审计质量成正比；政府干预程度与会计师事务所的审计质量成反比。

俞俊利、张倩、刘婧怡（2015）研究高管地缘关系对审计意见的影响，以2007—2013年沪深两市的上市公司为研究对象，发现企业高管地缘关系越远时，公司越有可能获得标准无保留审计意见。

刘文军（2015）研究不同地理位置审计师选择的影响因素，发现有以下几个影响因素：（1）公司的复杂程度；（2）公司自身风险的高低；（3）公司是否有股权融资的需要；（4）公司的终极控制权和现金流权分离程度。地理位置偏远的审计师往往被不复杂、风险高、有股权融资需要、终极控制权和现金流权分离程度大以及国有公司所选择。其中的好处是可以提高公司的盈余管理程度、降低公司透明度和公司价值。这表明，上市公司舍近求远选择审计师动机是公司机会主义。

阚京华、王辉（2016）以2012—2014年深圳A股上市公司为研究对象，实证分析了事务所与被审单位之间的距离对审计质量的影响。得出2条结论：（1）从自然地理视角看，事务所与被审单位距离越近，审计质量越高；（2）从人文地理视角看，当事务所与被审单位处于同一行政区域时，有助于提高审计质量。

（一）进一步深化地理因素对审计质量的影响

审计研究中有关地理因素的研究文献还很少，特别是地理因素对审计质量影响的研究还需进一步深化，这对我国审计市场的发展有着重要的促进作用。首先，对审计质量从地理因素方面进行研究，丰富了审计质量影响因素研究的理论成果。其次，可以根据研究结果找到影响我国会计师事务所审计质量的因素，采取相应的措施提高审计师的独立性水平，促进我国审计市场又好又快的发展。

（二）提升地理因素在审计质量研究中的广度与深度

现有的研究已经从地理距离、区域位置、主客体等方面关注了地理因素在审计质量中的作用，研究结论有一定的参考价值，但是在研究广度和深度方面仍存在不足。本文提出了地理因素的未来研究方向：（1）审计研究中关于地理因素的研究文献思路较窄，仍需进一步拓宽。比如可以结合其他因素系统研究其在审计领域对审计质量等的影响。（2）学术界对地理因素的研究在不同的领域都取得了一定的成果，但在金融、会计、财务领域中鲜有人关注地理因素，所以对于地理因素的研究还需继续延伸。

参考文献：

[1] 邸静兰.审计研究中地缘因素的文献述评[J].财会月刊，2014，（8）.

[2] 杜兴强，周泽将，杜颖洁.政治联系、审计师选择的“地缘”偏好与审计意见——基于国有上市公司的经验证据[J].审计研 究，2011，（2）.

[3] 刘文军.审计师的地理位置是否影响审计质量？[J].审计研究，2014，（1）.