盘点法在施工企业绩效审计中的运用

黄步云　肖宁安

摘要：文章阐述了盘点法在施工企业绩效审计中的运用，从被审计单位绩效考核目标完成情况盘点、表内盘点、表外盘点和内部控制问题盘点四个方面进行了分析，揭示了绩效审计盘点法，有利于提高审计效率和审计质量，有助于绩效审计目标的实现。

关键词：盘点法；施工企业；绩效审计；绩效考核目标；审计质量；内部控制 文献标识码：A

中图分类号：F239 文章编号：1009-2374（2016）25-0181-02 DOI：10.13535/j.cnki.11-4406/n.2016.25.088

1 绩效审计定义及目标

绩效审计是一种经济审计监督活动，审计人员受财产所有者的委托，合理评价其经济性、效率性、效果性，落实资产保值增值义务，提出切实可行的审计意见和建议，促进提高资产盈利能力、盈利质量、盈利水平以及未来经济效益，客观评价企业内部控制的有效性，加强企业内控管理，降低企业经营风险。

由绩效审计定义可知，施工企业绩效审计四个目标为：（1）效果性，指绩效目标实现程度。确认被审计单位绩效考核目标的完成程度；（2）经济性，指资源节约的程度。评估资产盈利能力、盈利质量、盈利水平以及未来经济效益的提高；（3）效率性，指稀缺资源的利用效率。评估其战略、市场、人财物、资金等稀缺资源的利用效率；（4）有效性，指内部控制有效性。审查内部控制风险及内控制度的科学性，审查经济业务的真实性、合规合法性。

2 绩效审计盘点法的提出及意义

本文绩效审计方法定位为盘点法，在绩效审计过程中，从绩效考核指标目标完成情况、表内、表外和内部控制问题四个方面入手，对企业战略、生产经营、经济效益及内部管理等方面进行全面盘点，全面研判被审计单位的企业内在价值，有助于绩效审计目标的实现。

与绩效审计的四个目标对应，施工企业绩效审计的盘点法从四个方面进行盘点，分别为：（1）对各项绩效考核指标的目标值与实际完成值进行盘点，审定绩效考核KPI指标的综合完成情况，关注被审计单位各项绩效指标实现的真实性、可持续性和稳定性；（2）对被审计单位资产负债表、损益表、现金流量表以及项目建造合同进行盘点，审定企业经济效益情况，准确反映当前绩效水平、盈利状况及资产质量情况；（3）对被审计单位的表外知识资本进行盘点，审定企业生产经营情况，从企业战略规划、业务布局、开发策略、经营管理能力等方面综合研判该企业内在价值；（4）对经营管理存在的内控问题进行盘点，审定企业内部管理情况，揭示经营管理中影响绩效的主客观因素及突出的内控问题。

与其他方法相比，施工企业绩效审计中运用盘点法的意义：（1）简单实用。目标完成情况盘点、表内盘点、表外盘点和内部控制问题盘点，便于由总到分，把握整体，全面审视，简单实用；（2）便于数据的采集、筛选、分类、处理、汇总。盘点法根据账簿或业务活动进行盘点，简化绩效审计数据的处理流程；（3）顺藤摸瓜，条理清晰。通过查阅各个流程节点的资料，能对经济活动的经济性、效率性和效果性做出客观评价。

3 盘点法在施工企业内部绩效审计中的具体运用

3.1 指标完成盘点

绩效考核指标实际完成情况盘点，可以分为预算目标考核指标实际完成情况和发展能力考核指标实际完成情况。在实际工作中，以考核指标值为基础，整合一张绩效考核目标与实际完成情况对比表，对各项考核指标完成情况进行原因分析，并对指标完成情况进行客观评价。

对预算考核目标的实际完成情况盘点，旨在落实下达的全面预算中各项考核指标的预算值，衡量年度预算目标的实际完成情况。预算目标考核指标与实际完成情况进行对比，具体包括合同额、营业额、利润额、年度资金集中度、总资产周转率、应收账款与存货规模之和占营业收入比重、毛利率、盈余现金保障倍数及资产负债率等指标。

对发展能力考核目标的实际完成情况盘点，旨在以组织资本或管理改进对未来发展能力产生影响的变量为考核指标来衡量未来业绩增长潜力，引导企业提升可持续发展能力。发展能力考核指标与实际完成情况进行对比，具体包括基本指标、战略引领指标和管理类指标三类指标。

3.2 表内盘点

本文所指的表内盘点，实质目的是以财务报表为纲，盘点过去一段时期内生产经营所创造的以货币计量的企业价值增值。企业管理对人、财、物等稀缺资源进行配置过程中所形成的数据信息集中反映在财务报表中，特别是三张主表，即资产负债表、损益表、现金流量表。针对财务报表的表内盘点，能客观了解过去一段时期内（不包括未来时段）的企业生产经营管理所导致过去、现在及未来可能流出企业的现金流量的经营结果，在财务报表的每个科目背后隐含着过去企业各项经济业务累计性带给企业价值增值的信息。

现金流盘点为重中之重，本文认为现金流（资金）盘点，不是传统的期末现金余额盘点，而是资金流动（资金收付流）进行盘点，关注流动的方向、大小及原因。财务管理定义为，在一定的整体目标下，关于资产的购置（投资）、资本的融通（筹资）和经营中现金流量（营运资金）以及利润分配的管理。可见，在财务管理中四项内容之三项，即营运资金管理、投资管理、筹资管理的数据信息集中体现在现金流量表中，分别为经营性现金流、投资性现金流、筹资性现金流。资金收付的时点常位于某一个业务环节起点（投资、筹资）或者终点（营运资金的收取或支付）。例如经营性资金流出，往前追溯到物流、合同流、发票流、资金流等各个关键环节，审查上述四流是否一致，审查所涉及的业务管理流程是否闭合，资金支付是最后的内部控制环节，保证每一次资金收付都有相应闭合的业务流程。

实际工作中，主要为资产负债表科目盘点、损益盘点、现金流盘点、建造合同盈亏盘点。

通过资产负债表科目盘点，重点科目为货币资金、应收账款、预付账款、其他应收款、应付账款、预收账款、其他应付款、存货等科目盘点，了解企业资本结构及资产数量与质量等。例如应收账款借助外部审计已收回的询证函资料，关注应收账款异常大额波动及账龄较长应收账款的潜在风险。预付账款盘点关注预付账款异常大额波动及账龄较长预付账款的潜在风险，了解其成因。存货盘点包括原材料、周转材料、低值易耗品和已完工未结算存货，关注出入库环节的内部控制，关注已完工未结算形成的存货，分析形成的原因。

通过损益表的盘点，了解业务构成及其利润来源；对项目损益表盘点，了解过去一段时期内项目实际盈亏情况；通过项目建造合同盘点，了解项目整体盈亏情况。例如建造合同盘点，预计总收入和预计总成本的编制及调整，应严格执行建造合同准则，真实反映经营成果。

通过项目现金流量盘点，可以了解项目营运资金管理情况。项目资金管理不到位，出现下述现金流问题，包括：（1）收取资金问题，该收取的没有收取，不该收取的资金收取了。该收取而没有收取的例子：履约保证金，废旧材料销售，没有收到资金，但债权减少（应收账款变成利息）。不该收取的资金收取的例子：整体转包项目收取现金；（2）支付资金问题，不该支付的支付了，该支付的没支付。不该支付而支付的例子：无合同付款、无结算付款、无批准的超付款（需要上级单位批准）、变相掩盖实质性超付（预结算）、支付对象无实际业务支持、支付未入库材料。该支付的没支付，引起诉讼事项或三角债。

3.3 表外知识资本的盘点

表外盘点是指表外企业知识资本的盘点，盘点在生产经营过程中所取得的管理业绩或者不足，客观反映不可独立以货币计量的企业知识资本所具有价值增量。企业知识资本，包括以下四类：人力资本、顾客资本、知识产权资本和基础结构资本。因此我们从人力资源、市场开发、技术质量、企业文化等职能部门入手，对各部门的业绩及不足进行盘点，有助于了解企业人力资本、顾客资本、知识产权资本和基础结构资本。人力资源部门提供人员构成比例、员工技能、创造力、领导能力等，有助于分析企业人力资本。市场开发部门提供企业与顾客间的关系、市场结构、项目品牌、信誉评价、顾客习惯、顾客资料等，有助于分析企业顾客资本。生产技术部门提供技术、商业秘密、商标、专利等，有助于分析企业知识产权资本。法律合同部及其他相关部门提供的企业文化、风险评估、内部控制文件、管理方式、业务流程等，有助于分析企业基础结构资本。

实际工作过程中，表外企业知识资本的盘点，主要集中在市场开发部、工程管理部、法律合同部、生产技术部、企业文化部门等。例如市场开发部关注传统路桥业务、投资业务、海外业务、新兴业务的投标和中标及分布情况，重视各个区域市场信誉评价。法律合同部关注合法合规性经营、成本管控及法律诉讼情况，通过合法合规性检查，促使企业全面树立“依法治企”意识，通过成本管控，促使企业以经济效益为中心，增强成本意识，不断提高项目精细管理水平。

3.4 内部控制问题盘点

本文所指内部控制问题盘点，对内部控制制度设计和执行的有效性进行测试，检查被审计单位是否按照《企业内部控制基本规范》建立各项内控制度，检查内部控制的设计是否完整和合理，检查内部控制在执行中的薄弱环节是否存在缺陷。

内部控制应覆盖企业各个层面和各个环节，形成规范的内部控制体系，预防并及时发现、纠正公司运营过程中可能出现的重要错误和舞弊，保护公司资产的安全与完整，保证记录和信息的真实性、准确性和及时性，确保内部控制的完整性、合理性方面不存在重大缺陷。

4 结语

本文提出绩效审计盘点法，在绩效审计过程中，从绩效考核指标目标完成情况盘点、表内盘点、表外盘点和内部控制问题盘点的四个方面深入分析企业内在价值增量或存量，有利于提高审计效率和审计质量，有助于绩效审计目标的实现。

参考文献

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[2] 鹿云飞，王郑萍.论绩效审计与内部审计咨询职能的

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[3] 财政部.企业内部控制审计指引[S].2009.

作者简介：黄步云（1973-），男，中交路桥建设有限公司高级会计师，研究方向：金融及工商管理；肖宁安

（1978-），男，中交路桥建设有限公司高级会计师，研究方向：施工企业财务管理。

（责任编辑：周 琼）