公允价值在我国会计应用中存在的问题与对策

董月 李冰

摘 要：公允价值是对市场分析一种可靠有效的方法，从目前现状来看，公允价值的应用还处于探索阶段，随着经济的快速发展与金融改革的不断进行，公允价值在经济活动中的参与度越来越高，显现出来的作用也越来越突出。长期来由于我国会计准则机制的不完善，与金融改革面临着诸多阻碍，公允价值在应用中还存在诸多亟待解决的问题，因此需要针对存在的问题采取有效对策。

关键词：公允价值 会计应用 问题 对策

前言：

公允价值是属于会计行业的一种概念，基于在市场交易中，对于经济发展所体现出的重要作用，越来越成为其行业中重点研究的热点问题。基于我国经济的快速发展，公允价值在其中发挥的作用越加明显，对于企业决策发挥的重要作用日益突显，在此基础上继续完善公允价值，以发挥更大的效用，成为学者们竞相研究的重要课题。但公允价值的具体应用还存在很多问题，面临着很大阻碍，因此加大对其研究的力度显得尤为重要。

一、公允价值概述

（一）公允价值定义

国际会计准则理事会将公允价值解释为在坚持公平的原则上，开展公平交易，按照自愿的原则与各方对公平交易的熟悉情况，能够将资产与负债分别进行交换、结算的金额。财务会计准则委员会对公允价值概念的解释是在有序的市场交易中市场参与者在当天出售资产时所获得的价格，或者通过转移负债时付出的价格。在我国新企业会计准则为公允价值赋予的定义是在公平交易的环境下，按照自愿的原则，贸易双方进行资产交换与债务清偿的金额[1]。

从上述的定义中可以看出，我国对于公允价值定义的解释借鉴了国际会计准则理事会在国际财务报告准则中采用的定义，与财务会计准则委员会对公允价值所下的定义还存在着一定的不同之处。在财务会计准则委员会中明确提出了公允价值的主体是市场参与者，像是一种脱手价格，提出了负债公允价值的概念，负债公允价值是指以天数为计量单位，计量日负债被转移给市场参与者的价格。

公允价值具有公允性的特点，体现在交易双方是一种平等性的关系，双方对于交易项目都很熟悉，交易的进行时按照自愿的原则开展的，不存在被迫的现象，交易价格合理。其次是动态性，主要体现在同一单交易发生在不同的交易时间，受到交易时间与交易地点的影响，价格的公允性也会有所不同。再次是估计性，公允价值的估计是以活跃性很强的市场公平报账为基础，把假象交易作为估计的对象，因此可以看出公允价值也是一种估计价格。

（二）公允价值的理论基础

1.会计目标理论

如果把会计信息系统比作是一座金字塔，那么会计目标位于这座金字塔的最高层，在会计信息系统中起着重要的引领作用，具有强大的前瞻性，所谓的引领作用体现在指引会计发展的方向。会计目标对会计发展方向的引領作用体现在作用于会计计量方式，会计计量同时又反作用于会计目标，会计目标的实现通过会计计量来实现，会计目标与会计计量是相互依赖，彼此促进的关系，共同推动会计发展。

2.资本保全理论

会计信息质量受到市场交易的影响，当在市场交易中出现了通货膨胀现象的情况，会计信息质量就会自然而然受到影响，势必会影响到资本市场的发展，于是资本保全理论被引入其中。针对实物资本保全理论将实体资本作为基础，实体资本最终取决于企业的生产经营能力。换言之，当实物资本充足，生产经营才会有生机活力，才能源源不断地提高资本利用的价值，为企业带来丰厚的利润。不管物价如何呈现跌宕起伏的状态，在某一个时段实物资本价值都会通过公允价值被计算出来。

二、公允价值在我国新会计准则中的应用原则与规定

确保会计要素金额的获取具有可靠性，即对于会计金额计量的可靠性，这是公允价值基本原则的应用体现，反映了在会计准则规范的实行方面，我国一直对公允价值计量方式的引入持有谨慎适度的态度。从相关的准则中显示公允价值在我国的应用范围与国际上相比略微狭窄一些。如公允价值在投资性房地产中的应用，其模式计量应该满足两个方面的条件，第一个要求是所在地的房地产交易市场活跃性强，发展态势总体良好，第二个要求便是企业透过市场获取同种类别，存在共通之处的房地产市场价格与之相关信息，实现合理估计出其公允价值。这些条件都是以假设的形式存在，限制了估值技术的使用，公允价值的使用是建立在信任度高的可靠性基础之上的。

从上面对公允价值的概念论述中可知，公允价值是以估计价格形式存在于市场交易之中，所以新会计体系符合IFRS的规范，公允价值的运用分为3个级别层次，当三者的主观成分增加的时候，说明应用难度就会相应地加大[2]。

三、公允价值在我国会计应用中存在的问题

（一）公允价值应用范围有限

针对公允价值项目的具体应用问题，上市公司对此是尤为谨慎的，在具体应用上需要对金融工具及其衍生的工具加以确认，方可促使公允价值能够得到直接应用，对于公允价值在其它项目的应用问题，也要满足于一定限定条件下才能得到应用。公允价值在证券行业中具有明显特征，其行业受到很大的影响。在投资性房地产行业当中，除了历史成本的计量方式，此外还有公允价值。大部分情况下公允价值计量并没有在投资性房地产中发挥出作用，其计量方式没有得到采用，历史成本计量模式发挥的作用更大，使用范围相比较会更加广泛。因为公允价值的使用受到限制，使用范围有限，所以净利润也会受到限制。现如今对于公允价值的应用认识不足，还不够成熟，受到会计准则还不够完善的影响，当前仍处于探索尝试阶段，因此对其应用还应该抱有谨慎态度。

（二）一些企业对于公允价值的确定存在随意性

针对不同情况对于公允价值的确定，需要分别采取不同方法，这是新会计准则对企业确定公允价值的规定，包括了活跃市场报价等方法。此外还规定了其计量方法对于同一市场交易来说具有一致性。但是从现实情况来看，即使有相关的规定，在实际操作中计量方法在同一市场交易中并不具有一致性，对公允价值的确定也是纷繁复杂，各种确定方法不尽相同。不同计量方法的使用，使得信息的相关性与可靠性呈现出不同的状态效果。根据当前现状来看，对公允价值通过选择参数来确定，级别层次应用范围在新会计准则中还没有相关的明文规定[3]。

（三）公允价值的应用具有一定的操控性

不管从哪种市场来看，不管是哪种要素市场存在市场并不活跃的问题，甚至是一些市场囿于探索阶段，处于市场发展刚刚起步的时期。在这样的背景下，对一些资产负债的价值判断是没有信息可供参考，缺乏参考价值，估价技术也没有得到广泛应用，获取公允价值的信息就会有一定的难度，致使漏洞百出，企业就会从中钻空子，通过一定的手段对市场进行一定的操控，导致市场秩序混乱，公允价值的地位就会遭受到影响，影响其在资产负债中的应用。

（四）公允价值在应用过程中成本较高

大多数情况下通过估价技术即可获得公允价值，在控制获取成本中估价技术的成本控制显得尤为重要。现今我国的社会主义市场经济体制并不健全，对计价信息的获取还是有一定难度的，获取信息势必会对资源造成浪费，增加费用。此外在应用中会有更多的主观判断掺杂其中，职业判断会被主观判断曲解，一旦主观判断占据上风，职业判断就会发生偏离，出现徇私舞弊现象，增量监管得到提高。基于公允价值存在方式具有复杂性，对其进行分析审计成本大为增加，在对会计人员对于准确掌握公允价值的后期培训中，也会投入成本。

（五）会计从业人员对于公允价值存在一定的误解

公允价值在会计行业准则中是一个复杂抽象的概念，对于判断估价高，只有通过实践才能增加对其加深理解。在我国的会计行业中存在着过度依赖会计法规，职业判断明显不足，对公允价值的理解也是不透彻，对其理解存在偏差，理解不够透彻，影响到最终的应用效果。

四、解决公允价值在会计应用存在问题的措施对策

（一）建立价值信息体系

在上述提到的公允价值在应用中存在的问题，引起问题存在的其中重要原因是其准则体系不够健全，从根本原因上来说还是市场机制的问题，为此需要建立完善的市场机制，完善会计理论体系。通过合理制度的确立，营造一个健康良好的市场发展氛围，建立统一开放的最终目标，为采用公允价值提供多种选择。将市场经济的深化改革进行到底，健全资本、证券、其它要素三大市场，完善市场竞争机制，通过价格等要素形成规范的市场竞争机制，为会计人员获取各种技术参数提供方便，创造公允价值能够得到推广的活跃市场环境。

（二）构建公允价值准则体系

针对于公允价值准则体系不健全的问题，坚持从国情出发，从当前会计行业的发展现状，出台完善的公允价值准则体系，应该包括计量的基本准则与指南、操作规范，并建立应用试点，通过试点的 应用效果判断公允价值准则的效果，从而将其在全国范围内，全行业中加以广泛应用推广。

（三）发挥监管部门的监督作用

多数企业对公允价值计价时，通常会钻空子，钻了法律漏洞的空子，其中重要原因是缺乏监督机制，监督力度不够。证监会是证券市场监督管理部门，上市公司应按照证监会的要求，对公允价值计量方式的应用建立健全相关的决策体系，其他国家部门在各自履行职能的同时加强緊密合作，对监督制度体系的建立健全共同出力，以降低公允价值受到市场环境的影响，确保市场环境的稳定运行。

（四）提高会计从业人员的能力素质

对会计从业人员能力的提高，一方面加强新会计准则的宣传，加强会计人员对会计准则从思想上提高认识，一方面通过业务培训，从全方位、多角度进行对会计工作的培训，建立健全注册会计师的准入机制，注册会计师坚持谨慎的态度，客观公正地对待工作，按照要求进行鉴证程序，对公允价值合理性选用发表意见。

结论：

综上所述，公允价值在会计行业中得到了广泛应用，成为会计发展的一种趋势。从以往的经验来看，基于经济发展与经济环境的变化，公允价值与历史成本的决策价值相对比来说，公允价值要略胜一筹。从目前现状来看，历史成本在我国市场交易中，在会计工作中仍然发挥着重要作用，但是我国经济的不断发展，对世界经济的增长起到作用越来越重要，公允价值将会得到更加广泛的应用。

参考文献：

[1]邵丹. 公允价值在会计应用中存在的问题[J]. 合作经济与科技，2014，11：54-55.

[2]朱春芝. 我国会计公允价值应用中存在的问题及对策[J]. 科技创新与应用，2015，14：248.

[3]徐勋辉. 关于公允价值在会计应用中的问题研究综述[J]. 全国商情（理论研究），2013，18：51-52.

作者简介：

董 月 女，（1994―），汉族，黑龙江省肇东市，学生，本科生，专业：会计学。

李 冰 女，（1977-），黑龙江省佳木斯人，佳木斯大学经济管理学院市场营销教研室，副教授，硕士研究生，研究方向：企业管理。

（作者单位：佳木斯大学经济管理学院

黑龙江佳木斯市 154007）