跨国公司转移定价中的避税与反避税分析

徐振宇

摘要：在经济全球化背景下，跨国公司转移定价层面的问题逐渐引起了人们的关注，且由于转移定价中避税现象的产生将在一定程度上影响到我国市场环境的公平性，因而我国政府部门在实施管理工作的过程中应提高对此问题的重视程度，并就此完善反避税管制措施，达到最佳的企业经营状态。通过对转移定价概念分析入手，并详细阐述了基于跨国公司转移定价中反避税管制可采取借鉴国外反避税方法；加强国际反避税合作；合理运用税收筹划等策略。

关键词：跨国公司；转移定价；避税；反避税

中图分类号：F810.42 文献标识码：A

文章编号：1005-913X（2016）03-0009-02

前言

就当前的现状来看，我国转移定价税制在实施的过程中仍然存在着某些不可忽视的问题引起了避税现象的凸显。在此背景下，为达到优化我国投资环境的目标，要求我国政府部门应从加强国际反避税合作入手来营造一个良好的市场运营环境，且避免避税问题的凸显影响到我国整体经济的发展。以下就是对基于跨国公司转移定价中避税与反避税的详细阐述，望其能为当前跨国公司的健康稳定发展提供有利的文字参考，并推动其不断完善自身经营手段。

一、转移定价概念分析

转移定价概念是在20世纪70年代中期由美国学者卡森和巴克利出版的《跨国公司的未来》中所提出的，是针对跨国公司所提出的概念，指的是跨国公司的总部和各地的分公司之间或者分公司与分公司之间进行产品和劳务转移过程中使用的定价方法。这种价格的制定，不受国际市场上产品和劳务的供求关系的影响，也不用遵循市场上的竞争原则。因此，转移定价是一种跨国公司为了自身利益最大化而制定的与正常市场价格无关的特殊定价方法。此概念的提出致力于优化市场环境，并引导外部市场在发展的过程中将中间产品所投入的成本控制在标准范围内，且最终避免外部市场交易行为的产生带来一定的风险问题，达到最佳的市场交易状态。此外，转移定价的目的旨在调节理论及避免外汇风险，同时在此基础上，引导跨国公司在实际经营生产过程中实现税负最小化的经营状态。[1]

二、跨国公司转移定价避税对我国造成的危害

（一）破坏市场环境的公平性

跨国公司转移定价避税是指跨国公司利用全球各地区税率的差异，在进出口产品和劳务的价格上进行设计，使税率较高地区的分公司的进出口额达到最大的平衡，减少公司纳税。这种避税方法对我国造成的危害主要体现在破坏了市场环境的公平性。税收起到了平衡各类经济主体的利益的作用。因此，税收执行过程中要求各经济主体应处于公平的地位。税负公平是市场公平性竞争的重要条件，但是由于部分跨国公司在实际经营生产过程中利用转移定价的方式将自身税负水平控制在正常水平以下，最终在某种程度上提升了自身竞争优势。但是此种竞争手段是不正当竞争方式中的一种，即促使遵纪守法的纳税人始终处在较低的竞争位置，并就此破坏了市场竞争环境的公平性，且威胁到了纳税制度的实施，因而在此基础上，我国政府部门在实施管理工作的过程中应提高对此问题的重视程度，并对其展开行之有效的处理。此外，部分跨国公司在实际经营活动开展过程中时常以在华投资子公司的方式来达到转移定价的目的，同时影响到了同行业企业经济效益，并对其实际生产造成了一定威胁。

（二）减少我国税收收入

税收是国家财政的主要来源，随着各大跨国公司在我国开设分公司的增加，各类外国公司的税收占我国税收的比重越来越大。经过大量的实践调查研究表明，截至2013年，全国跨国公司企业已经达到了70万家。且就国家税务总部不完全统计数据表明，近年来，跨国公司在投资活动开展过程中亏损面已经达到了54%左右，即年亏损上升到了1 500亿元。此现象发生的一部分原因即为部分跨国公司在实际经营生产的过程中以转移定价的路径来进行避税，最终由此减少了我国税收收入，并影响到了国民经济水平的增长。此外，2013年我国税务总局为避免避税现象的频繁发生展开了反避税调查行为，且在调查结果中得知，在调查对象中50%以上的企业处在虚亏实盈的运营状态，这都我国税收的影响是显而易见的。因而在此基础上，我国政府部门在实施管理工作的过程中必须强调对避税问题的有效处理，减少我国在税收上的损失。

（三）侵吞他人利益

跨国企业合作者利润收入在我国引进外资收益中占着关键性的作用，但由于某些合作者缺乏对国际市场行情的了解，从而导致其在投资活动开展过程中只能依靠跨国公司来展开相应的投资环节，最终由此导致其在跨国公司转移定价的影响下自身利益逐渐受到了一定的影响。此外，跨国公司转移定价现象的凸显甚至在一定程度上导致合作者出现零利润、负利润的投资状况，并就此影响到了我国引进外资的收益。税收是对公司经营过程中使用的各种资源的补偿，跨国公司在我国获得经济利益的同时，又不想缴纳税金，是对我国其他经济主体和个人的利益的一种侵犯。另外，部分跨国公司转移定价现象的产生甚至造成了我国资产的流失，因而在此基础上，我国在引进外资的过程中应注重加强对反避税管制政策的落实，最终营造一个良好的投资环境，且避免投资者的利益遭到破坏。[2]

三、跨国公司转移定价中反避税管制对策

（一）借鉴国外反避税方法

跨国公司的这种避税方法不是最近刚刚开始的，也不是在我国首次适用，在很多国家已经出现。因此，很多国家已经总结了大量的经验和办法来应对这种避税，我国要想减少或者避免跨国公司利用转移定价的方法在我国避税发生，就需要借鉴这些国家的经验。基于跨国公司转移定价的基础上强调对国外反避税方法的借鉴是非常必要的，对于此，首先，要求立法制度进行完善的过程中应注重明确纳税人应负的举证职责，由此引导其在缴纳税款过程中规范自身交税行为，即避免转移定价避税问题的凸显。其次，西方国家在反避税管制实施过程中强调了维护国际税收权益的重要性，因而我国政府部门在反避税方法实施的过程中应注重借鉴西方成功经验，推行转让定价反避税措施。例如，在反避税措施落实的过程中可有效参照美国税法规定，保障政府权力，并明确跨国公司在实际经营过程中所需承担的举证职责，达到最佳的经营状态。再次，通过借鉴国外反避税方法来完善税务行政组织也是非常必要的，因而应强化对其的有效落实。[3]

（二）加强国际反避税合作

跨国公司的经营范围不局限于某个国家，利用转移定价的方法进行避税也不局限于单个国家。通常情况下，这种情况发生在某个跨国公司的多个甚至所有公司，单个国家进行反避税工作很难取得理想的效果。所以，加强国际反避税合作是避免跨国公司利用转移定价进行避税的有效途径之一，应从以下几个方面入手：第一，在国际反避税合作过程中应注重加强全球性监督环节的开展，继而引导我国在避税问题缓解过程中突破价值观念、法律制度差异的限制来实现国际间转移价格的监管，从而在此基础上可及时发现跨国公司在实际经营生产过程中存在的避税问题，且对其展开严厉的处罚行为，达到最佳的反避税管理状态。第二，在国际反避税合作过程中亦应通过“国际税收管理中心”的设置路径来实现税收情报的有效交换，最终从根本上避免避税行为的产生影响到我国发展过程中的整体税收水平。第三，“反避税调查机构”的成立亦有助于避税问题的解决，因而应注重推动其工作的有序开展。[4]

（三）合理运用税收筹划

在部分跨国公司经营过程中其为了使自身发展赢得更大的经济效益，时常通过“高进低出”即从母公司采购价格较高的原材料，然后再以低价向母公司销售产品的方式来进行利润的转移。这种操作的频繁发生会导致跨国公司在我国分公司呈现负盈利的局面。因而为了避免此现象的频繁发生，要求我国政府部门在实施反避税管控工作的过程中应强调对税收筹划的合理运用，即将税收监督职责落实给相关税务机关，要求其在监督工作开展过程中结合跨国公司实际经营状况实现对定价的合理调整，并就此引导跨国公司在实际经营过程中逐渐规范自身纳税行为，从根本上杜绝跨国公司在经营过程中产生转移定价的思想，最终实现规范化经营状态。此外，在税收筹划应用过程中亦应通过培训方式来转变跨国公司经营观念，且避免其产生转移定价行为，达成诚信经营目标。[5]

（四）完善税收优惠政策

跨国公司在我国开设分公司既是对我国经济发展的一种肯定，也对我国的经济发展有一定的促进作用，因此，我国对在我国开设分公司的跨国公司都有政策上的优惠，在应对跨购公司转移定价的过程中完善税收优惠政策也是非常必要的。首先，要求我国政府部门在实施反避税管控工作的过程中应加大对APA即预约定价的宣传，最终由此来引导跨国公司在实际经营过程中规范自身操作行为，并基于税务机关对跨国公司内部交易定价进行确定的基础上达到避税行为监督目标，且避免避税问题的凸显影响到我国整体税收水平。其次，我国税务机关在对税收优惠政策进行完善的过程中应注重结合APA制度内容达成市场透明化发展目标，并基于强调信息公开化的基础上缓解跨国公司避税问题，达到良好的避税问题管控效用。再次，在税收优化政策完善的基础上，要求税收机关在实际工作开展过程中应选择某一特定行业开展稽核行为，对于避税现象严重的公司，应进行适度的处罚，起到惩处不守法单位和警示其他单位的目的，由此达到良好的反避税工作状态。[6]

四、结语

综上可知，当前部分跨国公司在实际经营过程中存在着利用转移定价来达到避税目的的经营状况，大大减少了我国的税收收入，也破坏了我国公正公平的经济发展环境，为此，我国税务机构在实施管理工作的过程中应结合国外开展反避税工作的经验，对跨国公司在我国的避税现象展开细致化分析，了解跨国公司利用转移定价进行避税的方法、范围和幅度，并从完善税收优惠政策、合理运用税收筹划、加强国际反避税合作等途径入手来开展反避税工作环节，并就此营造一个良好的市场竞争环境，避免不规范竞争手段的产生影响到我国整体税收水平和我国的经济发展环境。

参考文献：

[1] 张 辑.跨国公司转移定价避税的应对策略[J].统计与决策，2012，11（1）：58-61.

[2] 张 磊.我国转让定价避税与反避税问题研究综述[J].上海海关学院学报，2012，13（1）：91-96.

[3] 李 涛.论跨国公司转移定价避税的危害及其法律规制[J].江西金融职工大学学报，2010，15（3）：71-74.

[4] 黄 敏.跨国公司避税与我国税务机关反避税——转移定价策略性博弈分析[J].时代金融，2013，35（14）：71-72.

[5] 李 柯.在华跨国公司利用转移定价避税的现状及趋势[J].中外企业家，2011，14（7）：45-47.

[6] 张 辑.我国外商投资企业转移定价避税应对策略[J].财经问题研究，2011，21（10）：95-99.

[责任编辑：王 鑫]