浅析“营改增”对快递企业的影响

李婉婷　高红梅　邓晖

【摘 要】“营改增”是我国现阶段财税部门进行试点的一个重要项目，这项工作的开展是我国税制改革的一次重大改革举措，促进了我国税收体制的完善健全。快递行业也是营改增的一个对象，这几年我国电子商务发展迅速，与之相关的快递行业也相应的迅速发展。营改增对快递企业既有有利的方面也有不利的影响本文，结合“营改增”的政策和快递企业的特点分析“营改增”对快递企业的影响。

【关键词】营改增；快递企业；影响

0 概述

1）增值税与营业税

增税值税是对我国境内销售货物和提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。

营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。

增值税与营业税的征税范围不同，但是有的会有重复征税的现象，比如有的销售不动产的企业既需要征收增值税也需要征收营业税，对于企业来说税负较重。

2）营改增概述

我国为了进一步完善税制，避免重复征税，进一步促进产业融合，2011年国家制定了营改增的相关政策。营业税改增值税简称营改增，营改增是自2012年开始国家进行的一项重大税制改革。从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。截止2013年8月1日，“营改增”范围已推广到全国试行。

随着互联网经济的不断发展，快递行业逐步发展起来，成为经济发展的重要组成部分，影响着我国经济的格局。自2014年1月1日起部分服务业已经正式纳入营改增试点。其中快递业务也纳入营改增范围，成为营改增“试验田”。

1 快递行业概述

1.1 快递的含义

快递又名速递，即指快递公司通过铁路、公路和空运等交通工具，对客户货物进行快速投递。是兼有邮递功能的门对门物流活动。不过在很多方面，快递要优于邮政的邮递服务。除了较快送达目的地及必须签收外，现时很多快递业者均提供邮件追踪功能、送递时间的承诺及其他按客户需要提供的服务。因此，快递的收费比一般邮递高出许多。快递业者可以不同的规模运作，小至服务特定市镇，大至区域、跨国甚至是全球服务。

快递服务是指承运方将托运方指定在特定时间内运达目的地的物品，以最快的运输方式，运输和配送到指定的目的地或目标客户手中。快递的市场基础是对时间比较敏感的运输需求。

1.2 快递行业发展现状

据“快递物流咨询网络”统计2014年是我国快递行业持续保持高速发展的第四个年头。我国快递业务量超过美国跃居全球第一快递过。2014年，我国快递业务量接近140忆件，业务收入超过2040亿元。据统计（内资主要快递）2014年按快递业务量排名是：申通快递、圆通快递、中通快递、顺丰快递、韵达快递、邮政速递、百世汇通、京东快递、天天快递；业务收入排名：顺丰快递、邮政速递、申通快递、圆通快递、中通快递、韵达快递、京东快递、百世汇通、天天快递。

据中国电子商务研究中心监测数据显示，目前我国快递物流企业有8000多家，除“四通一达”、顺丰等大型快递企业外，其余多为中小型快递企业。随着电子商务企业的快速发展，我国快递行业也飞速发展。

1.3 快递行业营改增

快递业务属于2014年1月1日起营改增范围。财政部和国家税务总局联合印发《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》，明确从2014年1月1日起，将铁路运输和邮政业纳入营改增试点范围。快递行业严格的说应该属于服务业里面的物流辅助收派服务和交通运输服务。有的快递企业单纯的只是单纯的收发快件。有的快递企业除了收发快件外还有自己的交通运输工具提供交通运输服务。所以快递企业也是跨入了缴纳增值税的范畴。

快递业务主要是收件派件业务。通知中规定，收派服务，是指接受寄件人委托，在承诺的时限内完成函件和包裹的收件、分拣、派送服务的业务活动。收件服务，是指从寄件人收取函件和包裹，并运送到服务提供方同城的集散中心的业务活动；分拣服务，是指服务提供方在其集散中心对函。

2 快递业营改增案例分析

2.1 认定为增值税一般纳税人的专营收派业务的快递企业案例分析

某快递企业，经营快递收件、分拣、派送服务。税务局认定为增值税一般纳税人。假设2014年5月取得收派服务收入100万元，假设没有其他业务收入。2014年5月新购买了电脑5台，每台4300，取得增值税专用发票金额，其中进项税为3655元，取得其他采购业务进项税1万元。

下面计算该企业5月应该缴纳的税。

（1）如果没有营改增之前，企业应该缴纳营业税。按照税法规定，快递企业属于物流辅助服务，进而属于服务业，营业税税率为5%。企业的营业税=应纳税额*税率，所以该企业5月份应该缴纳的营业税=100*5%=5万元。

增值税进项税不能抵扣。所以总的税收成本应该是6.3655万元。

（2）营改增之后，企业应该缴纳增值税。按税法规定，快递企业的收派服务，应该按照6%计算销项税，进行税额取得了增值税专用发票可以进行抵扣。

应该缴纳增值税=5月份的销项税-5月份的进行税额

所以该企业5月份应该缴纳增值税=5月份的销项税-5月份的进行税额

=100*6%%-（1+0.3655）=4.6345万元

比较该快递企业5月份征收增值税后税负下降了。

2.2 认定为小规模纳税人的专营收派业务的快递企业案例分析

同样是上面的企业，假定认定为小规模纳税人，2014年5月的业务和上面一样。征收营业税是纳税额是5万元。

2014年改征增值税后，按照税法规定，小规模纳税人可以按照简易征收的原则缴纳增值税。税率为3%。

所以该企业2014年应该缴纳的增值税为3万（100*3%）。该企业的增值税进项税额不能抵扣，所以该企业的税收成本为4.3655万元。

通过以上分析，该快递企业从税负角度认定为小规模纳税人的情况税负相对来说较小。

这里只是一种情况。如果企业没有发生进项税业务或是无法取得增值税进项税专用发票。该企业承担的税也会不同。

2.3 既有收派业务又有运输业务的快递企业案例分析

假设某快递企业既有收派业务也有交通运输服务，2014年5月收派业务收入100万，交通运输业务收入80万，取得收派服务增值税进项税专用发票1万，取得运输服务增值税进项税专用发票0.8万元。该企业属于既有收派业务又有运输业务的快递企业，分别核算收派业务和运输服务业务。收派业务部分营改增后应该按照6%计算缴纳增值税，运输业务部分应该按照11%计算缴纳增值税，并可以可以抵扣掉相应的进项税额。

所以该企业2014年5月份应该缴纳的增值税=（100*6%-1）+（80*11%-0.8）=13万元

3 结论

随着互联网的快速发展，电子商务迅速崛起，作为电子商务的配套服务快递企业的收派业务量也是迅猛的增长。2014年交通运输和邮电业务也纳入到营改增的范围，部分现代服务业也成为营改增的范畴。快递企业属于物流辅助业务也纳入到营改增的范围。作为快递企业可能只有收派业务，也可能既有收派业务也有运输服务业务。对于不同的情况，要按规定计算缴纳增值税。

按照相关规定，2014年以后快递企业要根据具体的业务按照相应的税率和要求计算并缴纳增值税。

由营业税改征增值税对于快递企业来说既有有利的方面，比如进项税可以抵扣了，如果是小规模纳税人或是试点期间可以按找3%的税率简易征收。这种情况可能税负降低了。也有可以能有的企业税负在短时间内上升了。比如既有收派业务也有运输服务业务的快递企业，如果没有相应的抵扣经济事项的发生，可能短期内税负可能会上升。但是从长远来开增值税的征收可以避免重复纳税，降低企业税负。也有利于各个企业管理的规范。对于整个经济来说会起到积极的推动作用。

【参考文献】

[1]2014年营改增之快递收派件服务涉税分析[Z].2014-01-18.来源：君合信财税服务机构.

[2]2014年快递业发展回顾与2015年展望[OL].快递物流咨询网，2015，1.

[3]丰壮丽.“营改增”对快递行业的影响分析[J].现代经济信息，2014.

[责任编辑：杨玉洁]