浅析营改增对我国企业的影响

【摘要】营业税改征增值税，是我国全面实行增值税转型之后又一次重要的税制改革，其对我国的税收体制完善及经济发展方式的转变将会产生重大并且深远的影响。正在进行试点的“营改增”，是目前规模最大的结构性减税措施。“营改增”试点并非想象中的波澜不惊。在这个过程中，熟练运用相关政策法规合理合法的进行会计和税务处理十分重要。在“营改增”实践中存在诸多令企业容易产生困惑的地方。这些地方给“营改增”企业造成了多方面的影响，处理不好则可能给企业带来税务风险。鉴于此，本文根据当前我国“营改增”全国试点的实际情况，以及近段时间各地实践中的一些经验教训，对我国“营改增”全面试点过程中企业亟需掌握和引起重视的三大难点问题进行简要的分析，期望对企业的发展有所助益。

【关键词】“营改增”；企业；影响

一、“营改增”实施背景

2016年3月5日，在十二届全国人大四次会议开幕式上，国务院总理李克强作政府工作报告，宣布今年全面实施营改增，从5月1日起，将房地产及建筑业、金融服务及保险业和生活性服务业（包括医疗业，酒店业、餐饮业和娱乐业等）重要行业同时纳入营改增试点范围。

二、营业税改征增值税对企业的影响分析

1.对税收的影响

营业税改征增值税在避免重复征税，减轻企业负担以及支持服务业发展方面能够发挥重要的功能，是一项十分有意义的结构性减税措施。就降低试点企业税负来说，增值税税率在延续现行17%和低税13%两档税率的基础上，又增加了11%和6%两档税率，以保证税制改革能够平缓、顺利进行。但是考虑到不同企业以及不同行业的经营模式各有不同，税改的效果自然也会有所不同。“营改增”后有些企业的税负确实得到了降低，而有些企业的税负却反而增加。这是因为在税改后，应纳税所得额中能够进行相应进项税抵扣的企业税负才能得到降低。例如交通企业在税改前购入的固定资产等进项税额是无法抵扣的，但税改之后，不仅固定资产，还包括一些汽修配件的进项税都可以得到抵扣，税负自然大大降低。相反，对服务类企业，因为获取增值税发票较难，进项税抵扣金额较少，税改后实行的增值税税率又高于之前的营业税税率，使得企业的税负不降反增。但从长远来看，随着增值税发票管理和进项税抵扣制度逐步规范及完善，营业税改征增值税对降低企业税负、提升企业盈利能力具有十分重大的意义。

2.对利润的影响

“营改增”之后，企业缴纳的税种发生变化，企业利润也会因此受到一定的影响。首先，营业税属于价内税，而增值税属于价外税，企业缴纳的营业税计入“营业税金及附加”科目，并可以在所得税前扣除，增值税却不能在所得税前扣除，由此导致企业所得税前扣除额发生一定变化，并影响到企业利润。其次，企业实行增值税税制之后，通常可以将企业分为一般纳税人和小规模纳税人两种，一般纳税人购置的固定资产等取得的增值税进项税发票可以得到抵扣，企业承担的流转税额在一定程度上得到了降低，企业固定资产入账价值以及折旧摊销也会发生变化，从而影响到企业利润。最后，“营改增”会影响到企业收入的确认。“营改增”之后，企业销售产品时受到的是含税的金额，在计算企业收入时，应当换算成为不含税的收入，因此对企业收入和利润都会产生一定影响。营业税改征增值税对企业利润的影响是多方面的，无论是影响企业税负还是影响企业收入，最终都会体现在利润中。

三、营改增后企业的应对措施分析

1.健全财务核算体系

营业税改征增值税之前，营业税的计税比较简单，对会计核算的要求也不高。而增值税采取的是进项税抵扣的模式，“营改增”后，企业的会计核算体系都会随之改变。一方面会计科目增加，核算更加复杂，如果不具备一套完善的财务核算体系和高素质的会计人员，税款就很容易计算错误，并导致税务风险；另一方面，“营改增”后，纳税人被分为一般纳税人和小规模纳税人，使用的发票也相应分为普通增值税发票和专用增值税发票两种，因此对发票的管理要求也相应提高。“营改增”后，纳入试点范围的企业应当进一步健全财务核算体系、增加对发票管理的重视，以更好地适应新的税收体制。

2.适时调整企业内部构架

“营改增”不仅仅影响到价税体系，也会影响到企业，尤其是大型企业及集团企业的内部组织构架。企业应当顺应增值税进项与销项之间的抵扣关系，并以此作为调整企业内部构架的依据，从而获取最大的利益。许多制造类的大型企业及集团企业涉足的领域十分广泛，很多服务性质的业务都被包含在内，如软件设计、研发、运输、仓储等。营业税改征增值税之后，这些大型企业及集团企业需要慎重考虑是否需要将这些业务机构分设或外包出去，适当的调整企业架构，以强化自身的核心竞争力。

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作者简介：朱文华（1993—），女，汉族，河南省信阳市人，研究生在读，单位：河南大学经济学院财政学专业，研究方向：税收理论与实践。