中小企业税收优惠政策效应分析——以辽宁省数据为例

李　晖, 孙雪蒙

(1. 沈阳大学 经济学院, 辽宁 沈阳　110041;

2. 大连海事大学 交通运输管理学院, 辽宁 大连　116026)



中小企业税收优惠政策效应分析
——以辽宁省数据为例

李晖1, 孙雪蒙2

(1. 沈阳大学 经济学院, 辽宁 沈阳110041;

2. 大连海事大学 交通运输管理学院, 辽宁 大连116026)

摘要:通过对辽宁中小企业税收优惠政策的效应分析,评价税收优惠政策在推动中小企业发展、调节国民经济结构、解决劳动就业等方面的作用,并对优化中小企业的税收优惠政策提出建议。

关键词:中小企业; 辽宁经济; 税收优惠

中小企业(工信部联企业[2011]300号文件《关于印发中小企业划型标准规定的通知》所指标准)是国民经济和社会发展的重要力量,在发展市场经济,吸纳人员就业方面发挥着巨大的产出效应。长久以来,中小企业由于自身在资金、技术、管理甚至行业准入门槛方面存在许多短板,一定程度上制约了其发展。近年来,国家为促进中小企业健康发展,出台了一系列扶持中小企业的金融、税收政策,为中小企业的发展壮大提供了良好的政策环境。

一、 辽宁中小企业税收优惠情况概述

1. 优惠总量逐年走高

2011—2014年间,辽宁落实各项中小企业税收优惠89.6亿元,2014年较2011年增加15.9亿元,年均增长24.5%,占全部企业享受税收优惠数额的比重由10.4%上升到15%。其中国税系统落实79.3亿元,占全部比重88.5%;地税系统落实10.3亿元,占全部比重11.5%。

2. 增值税占比最高

分税种看,2011—2014年增值税减免55亿元,占比61.4%;企业所得税减免34.4亿元,占比38.4%;营业税减免0.22亿元,占比0.24%。分年度看,2014年增值税减免22.5亿元,较2011年增加13.2亿元,增长1.4倍,当年占比由54%增长到68%,增长14个百分点;2014年企业所得税减免10.6亿元,较2011年增加2.7亿元,增长34.9%,当年占比则由45.6%下降到31.9%,降低13.7个百分点;营业税税收优惠额体量很小,尤其在2013年实施营改增政策以后,减免总量在200万～300万元。

3. 二产减免比重较高

2011—2014年间,辽宁三次产业中小企业税收优惠额分别为6.9亿元、56.2亿元和26.5亿元,比重分别为7.7%、62.7%和29.6%。从分行业看,制造业享受减免44.6亿元,占比接近50%;批发零售业享受减免15.1亿元,占比16.8%;电力、热力、水的生产和供应业享受减免8.2亿元,占比9.1%;交通运输、仓储和邮政业享受减免4.1亿元,占比4.6%;采矿业享受减免2.9亿元,占比3.2%;以上五大行业合计减免74.9亿元,占中小企业全部减免比例为86.3%。此外,年均增长较快的行业主要是金融保险、教育文化、电力、商业和制造业。

4. 四大类型减税主体

2011—2014年间减税主体中,股份和私营占比六成以上,国有和外资占比接近三成。股份公司减免40.9亿元,占比45.7%;私营企业减免19.5亿元,占比21.8%;国有企业享受中小企业税收优惠14.2亿元,占比15.8%;外商投资(含港澳台投资)减免11.9亿元,占比13.3%。

2014年国有企业减免5.2亿元,较2011年增加2.6亿元,年均增长25%,当年占比15.8%,较2011年提高0.2个百分点;股份公司税收优惠则由2011年的7.6亿元,上升到2014年的15.1亿元,增加7.5亿元,增长1倍,当年占比45.6%,较2011年提高1.6个百分点;外商投资(含港澳台投资)享受减免额2014年较2011年增加1.8亿元,年均增长19.7%,当年占比13.4%,较2011年下降1.6个百分点;私营企业享受减免额2014年较2011年增加3.5亿元,年均增长24.5%,当年占比上升到21.8%,较2011年提高0.1个百分点。

5. 三大政策减免额效果突出

优惠政策主要体现在鼓励高新技术、 改善民生和促进小微企业发展“三大领域”, 节能环保和支持三农也占一定的比重。 其中鼓励高新技术减免比重最高, 2014年归属于该项政策的减免11.9亿元, 占当年减免总量的35.9%; 其次是改善民生政策, 当年减免7.2亿元, 占比21.8%,近年来, 国家出台一系列促进小微企业发展的税收优惠政策, 2014年共减免6.5亿元; 上述三项政策共为中小企业税收优惠25.6亿元, 占比77.4%。

二、 中小企业税收优惠对经济的影响

税收减免属于税式支出,从本质上讲,是通过税务机关对纳税人实施的一种财政补贴。考察税收减免对企业经济行为的影响,可以从资金层面加以量化(由于针对中小企业的税收优惠主要是对应纳税额的直接减免,因此很容易将税收减免额理解为企业获得的流动资金补充),测算不同经济部门因享受减免而获得的资金带来的产出增量,以及它们在不同部门间的分配消耗情况(即投入增量),最后通过投入产出表投入与增加值的关系测算由于税收优惠带来的GDP增量[1]。

1. 测算方法

(1) 整理税收优惠金在部门间的分布。2011—2014年,全国各省对中小企业的税收优惠呈逐年上升趋势,辽宁省2014年达33.1亿元。为静态观察税收优惠对宏观经济的影响,整理出2014年全部中小企业税收优惠额在139个国民经济部门的分布情况,得到各部门因享受减免而获得的流动资金增加额(如表1)。

表1　　　　2014年中小企业税收优惠

(2) 计算各部门的产出增量。在企业层面,资金与产出之间的关系与企业的资金周转能力有关,具体通过流动资产周转次数加以衡量。

流动资产周转次数=

变形得:

产出额(或主营业务收入净额)=

流动资产平均余额×流动资产周转次数。

实际测算中,将企业获得的税收优惠视为流动资金的补充,由于税收优惠额并不是在年内一次性获得,需要计算税收优惠金的平均余额,其公式为:

减免税金平均余额=

通过全国重点税源数据库抽取大样本(此处采用税收调查数据库数据进行部门资金流转水平测算,中小企业在全部企业中所占比重超过90%,加之税收调查数据库样本量较大,抽取样本5.7万户,获得的流动资金周转次数的数据是比较可靠的)。经测算各部门流动资金周转次数,得出税收优惠金在各部门带来的产出增量(如表2)。

(3) 利用投入产出表估算产出增量对增加值的影响。投入产出表也称部门联系平衡表或产业关联表,是根据国民经济各部门生产(或服务)中的投入来源和使用去向纵横交叉组成的棋盘式平衡表,用来揭示各部门间技术、经济相互制约的数量关系。

根据投入产出表中的基本关系式:

式中:aij为直接消耗系数;xij为第j部门生产过程中所消耗的第i部门产品的数量;xj为第j部门的总产出。可以导出:

表2　各部门税收优惠带来产出增量计算略表

在其他行业投入不变的情况下,由税收优惠带来的各行业增加的消耗所需增加的投入量就是各行业的投入增量。根据投入产出表中总投入与增加值的比例关系可以计算出由于税收优惠带来的各行业增加的投入量产生的增加值。

2. 辽宁省数据测算的结果

利用2012年辽宁省投入产出表,按照上述方法进行估算,2014年辽宁省对中小企业税收优惠33.1亿元,带动受减免部门企业产出约39.3亿元,拉动全社会总产出增加154.9亿元,带动全社会增加值52.3亿元,占当年辽宁省GDP的0.63%。

从收入结构来看,税收优惠拉动增加的52.3亿元增加值中,生产税净额9.6亿元,营业盈余9.8亿元,按照所得税占营业盈余的10%(根据2014年辽宁税收调查数据的5.7万户样本统计,所得税约占营业盈余的10%左右)粗略估算,增加的增加值中所得税约为0.98亿元,税收优惠带来新增税收10.6亿元。

分析显示,税收优惠对促进中小企业发展的作用较为明显,对中小企业每1个单位的税收减免,直接或间接作用于经济,分别带来4.7单位的产值和1.58单位的增加值,即中小企业税式支出对GDP的投资乘数为1.58。税收优惠充分发挥了投资乘数效应,带动全社会各部门产出的增加,拉动了经济增长。由于新增产出带来的税收增长,一定程度上弥补了税收优惠在财政角度的损失[2]。

三、 中小企业税收优惠对就业的影响

观察税收优惠对就业的影响, 主要是看税收优惠新增产值的就业效应。 投入产出就业效应是通过衡量国民经济系统每新增一个某行业货币单位的产出作为最终使用, 与之对应需要国民经济各个行业分别增加的产出之和所带来的劳动力增量来体现的。 其中既包含了新增产出部门的直接就业效应, 也包含拉动其他部门的间接就业效应。

1. 测算方法

(1) 测算各行业的产出乘数。产出乘数是指增加一个货币单位某行业最终使用带动的各行业产出之和。与完全消耗系数类似,它体现每新增一个单位某行业的最终使用,导致整个国民经济产出规模的扩大。显然,一个行业部门的产出乘数越大,则该行业部门带动经济的能力越强。产出乘数的公式为

式中,Cij为列昂惕夫逆矩阵中的列元素。

(2) 计算各行业的劳动力投入系数

公式为

式中:aij为劳动力投入系数;Li为i行业的就业人数;Xi为i行业的总产出(或主营业务收入净额)。

利用税源调查数据库中的各行业平均就业人数及主营业务收入(由于目前各项公开统计资料中没有分行业的就业人数,采用税源调查数据库样本的行业数据替代),计算出各行业的劳动力投入系数。

(3) 测算各行业的就业效应。

公式为

式中:Lj为就业效应;ΔXj为第j部门因税收优惠带来的新增产出。

根据测算得出各行业的税收优惠就业效应排位前20位的行业(如表3)。

表3　2014年中小企业税收优惠就业效应分行业略表

2. 辽宁省数据测算的结果

2014年辽宁省中小企业税收优惠33.1亿元,新创造就业机会3.6万人。税收优惠总就业效应靠前的是批发零售、商务服务、钢压延产品、水的生产和供应、金属制品、通用设备、钢铁及其铸件、道路运输和电子元器件,9行业合计新增就业人数2.1万人,占全部新增就业人数的59.3%,主要是受税收优惠流向、行业的产出乘数和劳动力投入系数的影响。单位减免就业效应靠前的是研究和试验发展、商务服务、废弃资源和废旧材料回收加工品、科技推广和应用服务等15个行业,每万元就业人数均在0.3人之上,主要是受行业的产出乘数和劳动力投入系数影响。分析结果显示,平均每1万元税收减免可创造就业机会0.11人,税收优惠对促进就业具有积极的作用。

四、 中小企业税收优惠政策绩效评价及建议

1. 效应评价

2011—2014年,中小企业税收优惠政策的效应是积极显著的。享受税收优惠政策户数、税收优惠政策总额、占全部税收优惠政策比重等指标逐年提升。提高起征点、降低征收率、小型微利企业优惠等政策极大地减轻了中小企业税负,支持创业投资企业的税收优惠拓展了针对中小企业的融资平台,对整个中小企业发展起到了积极的助推作用[3]。

2. 存在的问题

(1) 优惠面偏窄。以企业所得税为例,只有同时满足小型和微利两个条件的企业能享受减免,将很大一部分中小企业排除在外。

(2) 优惠力度偏小。针对中小企业的税收优惠只占全部税收优惠政策的12.3%,这与中小企业占企业总数99.8%的地位极不相称。此外,据统计,辽宁近三年工业企业一般纳税人平均税负3%左右,商业企业一般纳税人税负1%左右,商业企业一般纳税人的平均税负远远低于小规模纳税人征收率3%,降低征收率后的中小企业,税负依然偏高。

(3) 产业导向性不强。除支持创业投资企业的税收优惠外,在不同行业间基本实行无差别优惠。产业导向性的缺失一方面没有考虑税式支出效益的最大化,对后向关联度较高的行业缺少倾向性,未能充分发挥税收拉动经济的杠杆作用,这是造成税式支出投资乘数(1.58)低于全社会平均投资乘数(1.6～2.5)的重要原因。另一方面,由于大多数与社会民生、节能安全、环境保护、技术创新等密切相关的行业属于前向关联度较低的行业,无差别的税收优惠对这些鼓励类行业的发展的特别促进作用有限。

3. 对策建议

(1) 拓展优惠面。在所得税方面,建议提高小型微利企业的年应纳税所得额标准。将小型微利企业界定为年应纳税所得额低于50万元(含50万元)的企业,其中,年应纳税所得额不超过10万元的部分,免征企业所得税;年应纳税所得额在10万～30万元的部分,其所得减按80%计算;年应纳税所得额在30万～50万元的部分,其所得减按60%计算。

(2) 降低税负。①所得税方面,建议对小型微利企业所得税税率在目前20%基础上进一步降低,在适用税率减半征收的基础上,后期甚至可对新开办的中小企业在一定年度内直接免征所得额。对创业投资企业投资于未上市的中小高新技术企业投资额满两年后抵减当年应纳税所得额的比例由70%提升到100%,并将范围扩展到不属于国家限制发展行业的中小企业。②流转税方面,建议将商业小规模纳税人的征收率进一步下调至1.5%～2.0%,对小型微利企业自成立之日起2年内从事增值税业务或营业税业务所实现的增值税或营业税减按50%征收。③税前扣除方面,建议除通过鼓励银行向中小企业贷款的方式外,对中小企业租赁机器设备给予税收优惠。中小企业融资租赁方式租入的机器设备在计提折旧时,允许按照折旧额的150%在企业所得税税前扣除;经营租赁租入的机器设备,允许按照支付租金费用的150%在企业所得税税前扣除。

(3) 增强产业导向性。不断增强税收优惠在产业发展中的导向作用[3]。在实施结构性减税的过程中,综合考虑税收优惠政策对产业链的影响,通过执行行业间差别化税收优惠促进减税目的有效实现。为达到税式支出波及效应的最大化,可以考虑在85个产业后向关联度高,影响力系数大于1,以制造业为主的行业中选择性加大优惠力度。这些行业对其他行业拉动效应显著,吸纳就业明显,可采用加速折旧、提高扣除标准、研发经费加倍扣除等税收优惠政策鼓励发展,更有效地拉动整个产业链,促进社会经济总量的增长。考虑特定行业的产业前向关联度属性,特别对前向关联度低,感应度系数小于0.5,如社会福利业、软件业、社会保障业、科技交流和推广服务业、计算机服务业等关系民生的行业,考虑到间接减免的方式效果不明显,建议给予直接税收优惠额的优惠。

参考文献:

[1] 许宪春,彭志龙,刘起运,等. 基于2007年投入产出表的我国投资乘数测算和变动分析[J]. 统计研究, 2011,28(3).

[2] 李晖,毛艳铭. “营改增”对辽宁经济及税收影响的实证分析[J]. 沈阳大学学报(社会科学版), 2014,16(1):1-5.

[3] 李晖,孙立. 经济结构优化与税收可持续增长 [M]. 沈阳: 辽宁人民出版社, 2012.

【责任编辑刘晓鸥】

Small and Medium-Sized Enterprises: An Empirical Study of Preferential Tax Policy in Liaoning

LiHui1,SunXuemeng2

(1. School of Economics, Shenyang University, Shenyang 110041, China; 2. Transportation Management College, Dalian Maritime University, Dalian 116026, China)

Abstract:Through the effect analysis of preferential tax policy of small and medium-sized enterprises in Liaoning, the function of preferential tax policy in promoting the development of small and medium-sized enterprises, adjusting structure of national economy, and solving labor employment are analyzed. The suggestions on optimizing of preferential tax policy of small and medium-sized enterprises are proposed.

Key words:small and medium-sized enterprises; economy of Liaoning; preferential tax policy

中图分类号:F 314.4

文献标志码:A

文章编号:2095-5464(2016)02-0148-05

作者简介:李晖(1972-),女,辽宁沈阳人,沈阳大学副教授,博士。

基金项目:2014年度辽宁省财政科研基金重点项目(14C020)。

收稿日期:2015-11-27