我国企业会计内部控制研究

陆　戎



我国企业会计内部控制研究

陆戎

摘要：内部控制是企业实现科学管理的有力保障。从现状来看，我国企业的会计管理水平虽然比以往有了很大的改善，但是在会计内部控制方面仍然比较薄弱，不仅不利于会计体系的系统建设，也不利于企业经营管理水平的提升。因此，加强企业会计内部控制制度的构建是当前企业经营管理中亟待解决的问题。本文重点对我国企业会计内部控制的典型问题进行了分析，并对我国企业会计内部控制的改进和完善提出了建议。

关键词：内部控制；制度建设；机构设置；职能

一、会计内部控制的涵义

企业会计内部控制是企业内部控制的一种，我国就会计内部控制的概念做出了规定：“会计内部控制是指单位为了提高会计信息的质量，保证资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定实施的一系列控制方法、措和程序。”会计内部控制本质是以企业的资金运动为对象，它为资金的合理运用以及有效流动提供了引导和保障，而资金的流动贯穿于企业经济活动的各个环节，这也使得会计内部控制贯穿于企业会计业务的全过程，成为企业经营管理的基础与核心，只要企业存在经济活动和经营管理，就需要加强内部会计控制，建立相应的内部会计控制制度。

二、企业会计内部控制制度的基本原则

为实现企业价值最大化的目标，保证各项经济活动业务的顺利进行，企业在设计会计内部控制制度时应当遵循以下原则：

(一) 合法性原则

企业必须以国家有关的法律法规为依据，在法律范围内，企业根据自身的实际情况制定出合适的会计内部控制制度。企会计内部控制制度的体系应当根据会计的法律法规来建立。

(二) 谨慎性原则

在制定企业会计内部控制制度时，应当有选择地针对企业的薄弱环节、对企业成败有直接影响的方面，如影响盈亏、成本的重要事项，应当严格控制。

(三) 有效性原则

在制定会计内部控制制度时，应当因地制宜，根据企业自身业务、规模等特点，制定出适合本企业情况的控制制度，不应照搬成熟企业的做法。

(四)相互牵制原则

一项会计业务的过程，应当经过具有相互制约的两个或以上的岗位，落实勾稽关系和牵制制度，在业务的授权、执行、记录、保管、核对等环节上的相互牵制尤其重要。

三、我国小企业会计内部控制存在的问题

(一)从业人员整体素质偏低、内控意识薄弱

虽然企业规模和会计从业人员规模迅速扩大，但是会计人员的思想教育及业务水平仍然没有得到相同速度的提升。会计人员素质良莠不齐，严重限制了会计内部控制的发展。此外，部分企业过于重视生产、研发等能够为企业带来直接效益的环节，反而轻视了会计内部环境的建设和完善。在这种缺乏会计内部控制理念的环境下，往往就会出现很多会计业务不规范的现象。部分企业即便是制定了会计内部控制制度，但是要么制度本身缺乏可实施性，要么很少依据或者从未依据会计内部控制制度进行内控，执行起来基本都是流于形式，未发挥其应有的作用。

(二)内控制度不完善、机构设置不合理

虽然我国的会计内部控制制度稳步发展，但是缺乏科学性和系统性。主要表现在会计内部控制不够灵活，不能够有效规避风险。会计内部控制侧重对事后进行评价控制，缺乏在事前进行预防和事中进行控制。部分企业由于对内控缺乏足够的重视，会计机构的设计也比较简单，甚至为了节约开支减少成本，出现会计人员身兼数职的情况，一些关键部门和岗位缺失，没有落实岗位责任制和职务牵制制度，极易造成企业内部控制的混乱。

(三)内控职能弱化、关键职责缺失

会计内部控制的有效执行需要对会计内部控制的设计与执行情况进行必要的反馈和评价，根据监督的反馈结果来进一步完善会计内部控制在企业中的作用。没有建立有效的监督评价机制，企业的管理者就难以及时地了解会计内部控制的执行情况的结果，就更难以对会计内部控制进行科学有效的决策，因此，会计内部控制作用的科学有效发挥少不了会计内部监督评价机制。

四、加强企业会计内部控制的措施

提高管理者的会计内部控制意识。企业管理者应当增强会计内部控制的相关知识水平，提高自身的管理和经营水平，带头遵守会计相关规章制度，在企业中营造良好的会计内部控制环境。同时，应当转变重利润而轻内部管理的观念，不要为了追求短期利益的最大化而作出违反会计道德规范的事情。

(一) 提升企业会计人员素质

企业要定期的组织会计人员进行业务培训，以适应业务的发展需求和会计的管理的需要。要建立一套严格的人才选拔机制，职业道德审核、业务水平与薪酬挂钩和等选拔评判方式对会计人员进行阶段考核，来鼓励会计人员通过接受培训和自学，提升自身的会计素养。

(二) 完善企业会计内部控制制度

要设立能够满足公司经营运作的需要的，在职能上能够相互保持相对独立的岗位，并根据责权利相对等、不相容职务相互分离、授权审批、预算管理、资产安全控制、风险控制等原则，明确各部门和岗位的职责和权限，并落实钩稽关系和岗位牵制制度。规范企业的会计核算和各项业务的流程，会计工作者应该遵守并按照流程来工作。为了防止会计业务和管理由一人或一个部门来执行，除了要明确岗位职权，落实责任制，还要建立逐级审批的制度，这样才能控制企业经营管理活动及资金运动的情况，及时发现并有效解决会计内部控制中存在的不足之处。

(三) 强化企业内部会计监督职能

建立会计监督检查机制，审核并监督会计原始凭证的真实合法和准确性、会计账簿及财务会计报告的真实性、企业实物与款项的完整一致性、企业财务收支情况的合理性等事项，并在事前、事中和事后进行会计监督检查控制，及时发现问题及有效解决。实行二权分离，确保企业的会计监督检查应该独立于企业的管理者和会计主管部门，行使监督权。建立健全监督评价机制。将会计内部控制系统的完善纳入到企业的评价与考核中，完善评价与考核体系，保证会计内部控制制度和各种监督手段的有效执行。

五、结论

加强企业会计内部控制对于企业规范管理、降低运营风险有重要意义。企业需要从上述方面着手，解决企业在内部控制中存在的问题，真正从企业内部做好管理控制工作。(作者单位：长沙理工大学)

参考文献：

[1]徐修远.企业内部控制建设浅析[J].财会通讯，2011，15(11)：33-45.

[2]李静珠，张洪瑞.新形势下企业会计内部控制完善措施的研究[J].新财经，2013(1)：1-6.

作者简介：陆戎( 1974-)，男，汉，湖南常德人，长沙理工大学MBA在读，上海保利房地产开发有限公司，工商管理专业，研究方向:财务管理。