营改增后旅行社税负的决定因素及对策

宋轶君

摘 要 针对2016年5月即将全面实施“营改增”，选取旅行社行业作为视角，研究影响税负的因素，以及应采取的相关对策。

关键词 营改增 旅行社 税负 对策等

中图分类号：F830 文献标识：A 文章编号：1674-1145（2016）03-000-01

李克强总理在今年政府工作报告中宣布决定全面实施“营改增”，自2016年5月1日起，将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，确保所有行业税负只减不增。“营改增”属于结构性减税的重要组成部分，结构性减税并非“普惠制”，不同行业、不同企业在营改增后的表现会有所不同，本文从“营改增”后对旅行社税负的影响为视角，分析影响税负增减的决定性因素并提出相关对策，旨在为旅行社应对税制改革带来的变化提供一定的参考。

一、“营改增”后旅行社税负的决定因素

“营改增”实施前，旅行社应纳的基本税种为营业税，《中华人民共和国营业税暂行条例》第五条（二）规定，纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。可见，旅行社税负的决定因素主要是营业额、代付费用和营业税率。

“营改增”实施后，旅行社应纳的基本税种为增值税，税负的决定因素主要是营业额、成本、增值税率、企业规模、固定资产购置、进项税专用发票的取得等，由此可见，“营改增”后影响旅行社企业税负的因素有所增加。具体如下：

（一）成本因素

旅行社成本构成中能够取得进项税抵扣的比例越高，降低税负的效果越明显。旅行社的成本构成一般包括内部人工成本、外购服务、外购资产等，人工成本等内部成本无法取的进项税专用发票，一般情况下，人工成本等内部成本所占比例越小、外购服务和资产所占比例越大，“营改增”后税负越低。

（二）增值税率

“营改增”实施后，增值税税率将直接影响税负。一般情况下，增值税规定的销项税率越低，可抵扣的进项税率越高，“营改增”后降低税负的效果越显著。

（三）企业规模

目前，旅行社统一按照5%的税率缴纳营业税，“营改增”后，按照现行的增值税计征方式，一种是适用于一般纳税人的增值税税率（17%，13%，11%，6%），一种是适用于小规模纳税人的征收率（3%）。从税率上分析，与一般纳税人相比，小规模纳税人“营改增”后税负降低的效果更明显。

（四）进项税专用发票的取得

旅行社业务中涉及的进项票据涵盖的范围十分广泛，主要包括：住宿费、餐费、交通费、门票、签证费、飞机和火车等，完全取得专用发票的难度较大。在营业税差额征收中作为成本抵扣的项目，如果在“营改增”后由于无法取得进项专用发票而无法抵扣，将会增加旅行社的税负。

二、应对“营改增”后税负变化的对策

根据“营改增”后旅行社税负的决定因素，可以分析出除增值税率的确定这一政策因素外，其他因素都可以通过旅行社企业调整自身经营管理从这次税制改革中降低企业税负，针对影响税负的不同因素，需要采取不同对策。

（一）降低旅行社内部人力成本

旅行社企业是劳动力密集型企业，人力成本占总成本的比例较高，一般要占40%左右。从税收角度来看，企业自身的人力成本无法作为进项税进行抵扣，因此降低内部人力成本，推进服务外包，既可以降低企业成本，又可以有效降低税负。目前，我国旅行社从业人员流动性大，并且人员需求在一年中的不同时间段是不均衡的，如果招聘大量人员既增加了招聘成本，也增加了人员管理成本。“营改增”后如果通过服务外包的方式既可以减少人员招聘和管理成本，也可以通过获得进项税抵扣的方式降低税负。

（二）选择最优的固定资产购入时间

2016年拟出台的“营改增”方案中会将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，但此项政策尚未对不动产具体包括的内容进行说明，具体条款中是否存在旅行社不适用的范围目前无从判断，因此，旅行社在固定资产的购入时间上应该进行判断。有购入固定资产计划的旅行社应等到相关政策明确后，严格按照企业所涉及的不动产形态进行进项税的抵扣，对政策的模糊地带要咨询相关税务部门，最大限度的获得降低税负的有利效果。

（三）选择提供增税专用发票的供应商

旅行社业务中涉及的费用较为零散，取得专用发票的难度较大，“营改增”后对于按照一般纳税人纳税的旅行社应该对供应商库进行重新整理，选择具有增值税专用发票资质的供应商，淘汰不具资质的供应商，并开发新的提供专用发票的供应商。对供应商的重新调整势必会淘汰小规模的供应商，留下具有一定规模的供应商，很可能会造成税负下降的同时导致购置成本的增加，建议旅行社通过洽谈和合同的形式与供应商建立长期合作关系，以便获得购置价格的优惠。

（四）做好财务管理的相关工作

“营改增”后旅行社应设计专门基于增值税的财务和税务管理制度，认真学习相关政策文件，做好新旧税务制度的衔接。第一，做好开票时间的研究工作。按照现行规定，开出增值税发票必须交纳增值税，但相关成本的发票尚未完全取得，势必造成当期税负增加。建议与客户协商延迟预收款项开具发票的时间，降低税收成本；第二，设置增值税核算的相关科目，加强会计人员税收知识和会计核算的培训，避免因会计核算的错误造成税负增加；第三，加强专用发票的管理。税务部门对增值税专用发票的管理比较严格，旅行社应严格按照《增值税专用发票使用规定》开具、使用和保管增值税专用发票，同时加强对报税人员的培训。