卷烟物流送货费用定额管理研究<br/>——以丽水市烟草系统配送中心为例

卷烟物流送货费用定额管理研究
——以丽水市烟草系统配送中心为例

2016-05-06赵挺伟程建敏

中国乡镇企业会计 2016年3期

王虹赵挺伟程建敏

卷烟物流送货费用定额管理研究
——以丽水市烟草系统配送中心为例

王虹赵挺伟程建敏

目的探索卷烟物流送货作业费用构成，制定合理费用定额，为企业规范管理提供依据。以丽水市为例，利用定量和定性分析法，分析送货作业费用组成，确定影响因素，并对其权重评分。编制送货定额构成图、改进作业流程，制定最小环节定额费用等定额计算公式、编制自动测算表。对实际发生的送货费用测算，修正相关系数。结果在改进作业流程的基础上，设计5类10项计算公式；使用公式测算理论费用，58辆送货车平均每车3.23万元，其中保险费较账上费用超过131.77％，车船使用税超过280.83％，经核查系财务入账部门窜户，据实调整后平均每车3.29万元，理论与实际符合率达95％以上。结论：理论测算发现财务入账部门环节窜户漏洞，测算公式可信，实用意义大。

定额；物流；费用；送货；烟草

加强物流管理、降低物流成本对增进企业经营效益意义重大。送货作业费用超过物流成本的一半。由于历史数据存在时间局限性和影响因素不确定性，使现行成本核算方法核算的送货费用缺乏可比性，造成企业管理难题。丽水市烟草从物流配送中心所发生的送货费用着手，开展定额管理研究，对影响卷烟送货费用水平的关键因素进行分析，制定卷烟送货费用的定额标准，现将研究情况报告如下。

一、对象和方法

（一）对象

以丽水市烟草为例，对自然、地理、行政、经济等影响因素现况调查，内容包括课题实施点（丽水市公司物流中心）配送的管理现状，收集路线、车辆、人员等数据。

（二）方法

1.剖析主要问题

以丽水烟草商业系统实际物流费用管理为例，立足理论，结合实际应用，利用定量分析结合定性分析的方法，对物流费用中的主要费用——送货费用进行分析，理清丽水市公司物流配送中心送货费用的基本组成情况，找出现行送货费用管理存在的主要问题。

2.确定影响因素

送货费用影响因素的确定是编制送货费用定额计算公式的重要基础。采用现况基线调查法、文献法、专家头脑风暴法、归纳法、实测法等定性和定量方法，对历史数据进行分析、收集，分类、整合影响送货费用的主要因素，既要考虑全面，又要突出重点，并对各项影响因素进行权重评分。

3.编制自动测算表

在编制丽水市卷烟送货定额构成图、改进作业流程的基础上，从送货费用最小组成单位开始设计一系列计算公式，结合丽水市公司的实际情况测算出送货费用的定额标准，包括最小环节定额费用、送货组送货费用、分公司送货费用、业务外包送货费用、市公司送货费用等定额计算公式，使用MS-EXCEL软件编制自动测算表。

4.核算实际成本

使用定额计算公式和自动测算表对丽水市公司实际发生的送货费用进行测算，对定额理论费用与实际测算费用进行科学比对。对偏差较大的情况，再次深入分析原因，不断修正影响因素的相关系数。

二、结果

（一）基线调查

1.自然因素。丽水市辖9县（市、区），以中山、丘陵地貌为主；全市土地面积1.73万平方公里，其中山地占88.42％；卷烟零售户为16157户，区域内卷烟零售户分散；卷烟配送成本相对较高。

2.管理现状。目前烟草系统物流费用通过历史数据控制，物流费用预算数据生成方式有两种，一是配送中心自行对历史数据进行登记，具有费用所属部门和环节划分清晰的特点，但又存在未剔除增值税进项税额抵扣的影响、统计不方便、缺少人工费用、折旧费等不能准确掌握等情况；二是利用财务核算系统把控，该方式具有取数方便、统计功能强大、避免重复劳动力的特点，但也存在部门和环节的窜户缺陷。采用这2种方法进行物流费用预算导致实际支出跟年度预算差异很大，费用无法有效控制。

3.送货路线情况。第三方物流路线5条，自行送货组38组，市本级6组，县级分公司最多7组，最少2组，中位数为4组，共计送货路线共190条。

4.配送车辆及人员情况。共有车辆58辆，1.3-2.3L 共3辆，2.3-3.3L53辆，3.3-4.3L的1辆，7.3-8.3L1辆。累计行驶里程小于5万公里的13辆，5-10万公里的17辆，10-15万公里19辆，15-20万公里17辆，大于20万公里2辆。送货部人员共计110人，其中司送人员109人。年龄中位数39.5岁，文化程度以大专为主。

（二）送货费用定额管理设计

1.编制丽水市卷烟送货定额构成图

2.改进作业流程

利用头脑风暴法对现有作业流程进行定性分析。一是取消龙泉中转站；二是优化送货路线；三是整合送货车辆。改进前后作业流程见图1和图2。

（三）设计费用定额计算公式

通过罗列送货费用相关环节，筛选影响配送费用因素，包括油耗经济值、车辆使用年限、道路情况、海拔情况、温度、载重量等，利用文献法和专家法，分别从最小环节、送货组送货费用、分公司送货费用、业务外包送货费用、市公司送货费用5个方面进行定额设计。

图1 丽水市公司配送中心原来的流程

图2 丽水市公司配送中心改进后的流程

1.最小环节定额计算公式的设计（表1-6）

（1）油耗定额计算公式的设计（升/百公里）

各车辆能源燃料消耗定额=车辆经济时速模式下的燃烧消耗量×道路修正系数×气温修正系数×海拔高度修正系数×车辆使用年限修正系数×送货户数修正系数

①车辆经济时速模式下的燃烧消耗量根据车辆使用手册数据。

②道路修正系数、气温修正系数、海拔高度修正系数参见《烟草商业企业卷烟物流定额技术规范》。

③车辆使用年限修正系数、送货户数修正系数根据实地测试取得。

表1 道路修正系数

表2 海拔高度修正系数

表3 温度修正系数表

表4 车辆使用年限系数表

表5 送货户数变动系数

（2）修理费定额计算公式的设计（元/辆、年）

维修费定额=品牌质量（购置价格下）的维修费基数×累计行驶里程系数×新度系数

①品牌质量（购置价格下）的维修费基数分10万以下、10-20万、20-40万、40万以上四个档次以历史数据估计。

表6 车辆维修费定额基数表

②累计行驶里程系数按5万公里以下、5～10万公里、10～15万公里、15～20万公里四个档次以历史数据估计。

③新度系数根据实测数据分0.9以上、0.8～0.6、0.5～0.3、0.3以下四个档次确定。

（3）保险费定额计算公式的设计（元/辆、年）

保险费定额= [车损险+交强险+车上人员责任险（司机）+车上人员责任险（乘客）+第三者责任险]×不计免赔率

备注：一般按上年度实际数据。

（4）车船使用税定额计算公式的设计（元/辆、年）

按照浙江每类车辆的车船税征收额度确定，详见表7。

表7 车船使用税定额标准

（5）折旧费定额计算公式的设计（元/辆）

折旧费定额=车辆原值×（1-净残值率）/折旧年限

（6）委送点费用定额计算公式的设计

月委送点费用=（h×5元/户）+（c×3天/次×80 元/天）+（l×0.8元/公里）+（j×1.3元/千元）+（s×0.03元/条）+考核扣减

h代表送货户数；c代表每月送货次数；l代表送货里程；j代表送货金额；s代表送货条数。

2.每个送货组送货费用计算公式的设计（元/箱）

每个送货组送货费用定额=（燃油费定额×年行驶公里数+维修费定额+保险费定额+车船使用税定额+人员费用定额×送货人数+车辆折旧费）/配送量

3.分公司送货费用定额计算公式的设计（元/箱）

分公司送货费用定额=（送货组送货费用合计+管理人员费用定额+委送点费用定额）/分公司配送量

4.业务外包送货费用定额计算公式的设计（元/箱）

业务外包送货费用定额=（燃油费定额×行驶公里数+维修费定额+保险费定额+车船使用税定额+人员费用定额×送货人数+车辆折旧费+过路费）×（1+利润率）/外包配送量

5.市公司送货费用定额计算公式的设计（元/箱）

市公司送货费用定额=（分公司送货费用定额×分公司配送量+业务外包送货费用定额×外包配送量）/总配送量

（四）定额管理的实际应用

1.理论费用测算

根据费用定额计算公式测算2013年费用，丽水市公司配送中心58辆送货车每年共发生费用（不含人工费和车杂费）187.04万，其中修理费61.2万、保险费28.67万、车船使用税5.14万元、折旧费32.68万元，燃油费59.35万元，平均每车3.22万元。

2.实际账上费用

因2013年送货费用未完全登记，所以参照2013年1至11月费用及2012年12月费用进行对比，查阅《烟草商业系统物流费用表》，58辆送货车辆共发生费用（不含人工费和车杂费）170.76万，其中修理费58.01万、保险费12.37万、车船使用税1.2万、折旧费32.68元，燃油费66.5万元，平均每车2.94万元。

3.定额标准确定

对理论费用测算、实际账上费用进行比较，保险费、车船使用税偏差较大。其中，保险费测算费用较账上费用超过131.77％，车船使用税测算费用较账上费用超过280.83％，经核查，系财务入账部门窜户。据实调整后，58辆送货车辆预计发生费用（不含人工费和车杂费）191.07万，其中修理费58.01万、保险费29.31万、车船使用税4.57万、折旧费32.68元，燃油费66.5万元，平均每车3.29万元。

4.应用效果评价

经与实际费用比对，对异常数据深入分析，经排除财务核算错误和理论定额偏差两种可能原因后，发现测算数值接近实际数值，两者符合率达95％以上，经统计学检验，测算公式可信。