浅谈金融衍生工具下的财务会计创新

王丹

摘 要：随着经济的发展、社会的进步，金融衍生工具的运用范围越来越大。金融衍生工具的产生主要是以传统的金融工具为基础，在传统的金融工具上增加相应的科学技术，例如，电子技术、通讯技术。对于企业而言，充分运用金融衍生工具可以进一步提高其金融投资的实际收益，还可以进一步满足金融发展的需要。因此，金融衍生工具是具体内涵以及金融衍生工具的确认标准、金融衍生工具的计量进行分析，并提出金融衍生工具下的财务会计发展的措施以及金融衍生工具下的财务会计创新。

关键词：金融衍生工具；财务会计创新；收益

中图分类号：F832 文献标识码：A 文章编号：1006-8937（2016）12-0131-02

对于金融衍生工具而言，财务会计创新是其主要表现之一。企业的发展需要在财务管理方面进行有效的管理，而金融衍生工具对财务管理的影响较大，因此，提高企业的财务管理能力便要正确使用金融衍生工具。

1 金融衍生工具的具体内涵

金融衍生工具是在传统的金融工具的基础上发展而来的[1]。以传统的金融工具为主要买卖对象，其价格是由金融工具进行具体的定价。对于我国金融市场的发展现状来看，传统的金融工具包括外汇的汇率、利率、股票的指数以及债券等。金融衍生工具便是在这些传统的金融工具的基础上加入科学技术，从而设计出丰富多样的金融工具。在国际的金融市场上，使用范围较广的金融衍生工具分别为期货、远期、期权以及互换。对于金融工具的具体内涵而言，国际会计准则委员会对其含义进行具体的确认。任何形式的企业其金融方面的资产对其他企业造成一定的金融负债的合约。

2 金融衍生工具的确认问题

金融衍生工具中交易以及合约的跨期进行的[2]。具体是在合约签署之后，在未来的期间内才可以发生交易的关系。在传统的会计原则中，合约与交易是同期进行的，从而使合约的权利以及分配的义务对传统的企业资产以及企业负债不能得到充分的反映。金融衍生工具的确认指标是：与企业的资产以及企业的负债有关系的全部收益以及风险均转移给企业本身。对于企业本身的负债以及资产情况能够进行准确的计算，根据国际会计委员会制定的要求指出，企业间签署的合约只能在合约期限内进行交易，对于企业而言，若其权利与义务均得到确认，在合约签署的时刻，其金融资产以及金融负载仍然存在。对金融衍生工具的终止的确认标准为：与企业的资产以及企业的负债有关系的全部收益以及风险均转移给除企业本身之外的企业。合约所规定的权利以及义务均得到有效的完成。

3 金融衍生工具的计量

传统的财务会计的计量方式主要是以历史成本为主要的计量方式[3]。随着金融市场的变化，金融衍生工具的出现，历史成本计量已不再适用现今企业的财务会计计量，公允价值更适用于金融衍生工具的特点。企业的财务会计在运用公允加之进行金融衍生工具的计量时，分为合约形成前以及合约形成后。在合约形成前，以之前形成的公允价值进行金融衍生工具的计量，在合约形成后，要考虑企业管理的目的以及企业发展的方向进行公允价值的确定。

首先，若企业意图长期使用金融工具直到合约到期，则企业无需支付应市场的变化导致的公允价值的变动产生的损益。

其次，企业为了实现保值对金融工具进行长期的持有，其计量方式是根据报表形成之日的公允价值或是市场现行的价格进行实际的计量，其中因公允价值的变动以及市场价格的变动给企业带来的损益，其损益要经过核算、确认后才能计入损益表中。

最后，若企业没有意图长期使用金融工具或是其使用目的并非是保值，则依照其报表的具体日期的公允价值以及市场现行的价格进行实际的计量。其损益要经过核算、确认后才能计入损益表中。

4 金融衍生工具下的财务会计发展的措施

4.1 金融衍生工具的确认初次确认以及终止确认

国际上金融市场的迅速发展，金融形式的创新，使衍生金融资产的负债控制以及怎样拥有衍生金融资产的标准难以确定，进而对衍生金融资产的转移的确认性难度较大，因此，导致企业在进行确认时增加了重复性。其具体表现为在企业进行合约的签署时，对金融衍生资产的整体情况进行确定，对资产的负债情况进行有效的计算，合约签署之后，交易关系的形成，应对企业的资产负债所产生的各个方面的风险以及实际收益进行计算，这便是终止确认。

4.2 改革计量原则

对于金融衍生工具而言，其主要标的物是债券以及股票等金融市场相对活跃的产品。其价格的变化导致合约的整体家装发生改变[4]。金融衍生工具的价格波动给企业的经营带来巨大的风险，一旦价格波动剧烈，便会导致企业出现大范围的盈亏现象。因此，对企业的财务信息以财务报表的附注进行信息的披露，便会导致金融市场的投机人员对企业的实际发展状况的了解不足，使其在决策上产生失误。这对这一现象，要利用公允价值作为企业计量的基本计量方式，在市场中对投资人员进行公允价值的实时变动信息。

4.3 对金融衍生工具进行披露

随着金融市场的迅速发展，传统的企业会计信息的披露制度已经不再适用于现今的金融市场。因此，要对会计信息披露制度进行有效的改革，使其逐步适应金融市场的发展。金融衍生产品多为表外业务，现有的财务信息的披露准则对这部分信息的披露缺少全面性，因此要对会计报表的整体结构以及运行体系进行改革。对于企业的资产负债表，要改变传统的依照流动性进行分类的规则，改为根据其金融应、性以及非金融性进行分类。在进行具体的资产负债表的制定时，企业可以在其制定的资产负债表中增加以金融性以及非金融性進行分类的资产负债表，从而充分反映出企业的类别、企业的基本特征、企业的公允价值等。对于金融衍生工具中没有确认的部分要充分说明其没能确认的原因。另一方面，要充分借鉴国际标准，在企业的损益表中增加金融衍生工具的损益表。现今我国对于金融衍生工具的认识还处于初级阶段，因此，对于金融衍生产品的信息的披露要稳步前进，不可操之过急。

4.4 进行会计报表的改进

进行会计报表的改进要进一步完善企业会计报表的基本格式。对于金融衍生工具要根据其运用的风险程度设立具体的明细表，表中要包含其具体的名称以及日期、运行的实际成本和当时市场的现行的公允价值。对能够确认的金融衍生工具要进行统一的报表制作，从而全面反映金融衍生工具。

5 金融衍生工具下的财务会计创新

5.1 金融衍生工具下的財务会计创新的会计要素的创新

金融衍生工具其本质是金融合同，实现金融合同中交易有一定的时间性，发生在未来的某段时间，交易的形成有可能不会实现，若对合约内的权利以及义务进行有效的实行，要充分考虑金融衍生工具的风险特性，若对金融衍生工具的风险采取忽视态度，便会导致企业内部的资源大规模流出，对企业未来时间内的经济效益的影响较大，并且在时间以及数量方面难以进行确认。因此，金融衍生工具下的财务会计创新要进行会计要素的创新。

对于企业而言，企业的财务管理对会计要素的创新影响重大。具体表现为：在金融衍生工具下的财务会计创新对会计要素的确认标准上有较大改变，一方面改变了财务工作人员的核算方式，另一方面，对企业签署的合约的执行能力也有较大影响。

因此，金融衍生工具下的财务会计创新使企业内部的会计要素的创新的重视程度进一步加深，对企业未来的发展影响深远。

5.2 金融衍生工具下的财务会计创新的会计确认的创新

对于企业内部的财务会计制度而言，主要应用权责发生制度。其制度是将企业的交易以及发生的各种情况对企业产生一定的现金后果，对其产生的结果在一定期间内进行有效的记录，而不是企业收到或者已经支付现金的期间后进行记录。在金融衍生工具下的财务会计创新导致企业的会计确认的各个环节发生较大变化，对会计确认的流程的改变尤为明显，在企业中，会计确认流程的改变，使会计确认工作的有效性进一步提高，使企业的会计管理工作得到进一步的改善，对企业的财务会计管理工作以及满足企业对财务会计管理的需要均具有显著的推动作用。

5.3 金融衍生工具下的财务会计创新的会计计量的创新

企业在运用金融衍生工具时，虽然对企业的发展用一定的促进作用，但在对金融工具进行再确认的时候，其计量方面的困难程度较大，从而使企业在运用中出现多种不适应的状况。对于金融衍生工具而言，其主要的合约标的物是在市场上价格比较活跃的金融产品，企业进行金融衍生工具进行计量时虽然不采取直接的计量方式，但金融产品的市场价格的变动直接影响合约的整体价值，因此，金融衍生工具下的财务会计创新的会计计量的创新。对于企业的实际财务管理工作而言，金融衍生工具下的财务会计创新可以为企业的会计计量提供有效的依据，进一步改变企业的开机计量的方式、方法，从而使企业的会计计量功能能够充分满足企业的发展法需求，进一步促进企业的会计计量工作的准确性的提高，在金融衍生工具下财务会计创新的会计计量的创新对企业的发展意义重大。

5.4 金融衍生工具下的财务会计创新的会计报告创新

对于金融衍生工具信息的披露，有利于金融市场的投机者对企业的金融工具对其财务状况以及企业的实际经营成果、企业实际的现金流量的影响情况的进一步了解，进而使金融市场的投机者对企业的金融工具的实际产生的风险以及企业未来现金的整体流量进行有效的把握。

对于企业而言，在进行会计报告的形成中，要包含企业基本的财务信息、企业金融衍生工具产生的原因以及背景、企业金融衍生工具下财务会计创新具体表现及其对企业产生的影响。

由此可见，金融衍生工具下的财务会计创新的会计报告创新，有利于企业正确认识会计报表的意义以及作用，进而充分掌握金融衍生工具的实质与核心，为促进企业的良好发展提供相应的制度保障，使企业的财务会计的工作能力得到进一步的提升。

6 结 语

综上所述，金融衍生工具的发展，促进企业的财务会计的发展。企业应该分析金融衍生工具的基本特点，并对自身的财务会计工作进行合理的调整与创新，使金融衍生工具对企业的发展的积极作用得以发挥，促进企业的长远发展，确保企业内部财务会计管理工作取得良好的实践效果。

参考文献：

[1] 刘文茜.浅谈衍生金融工具对我国传统会计的影响[J].新经济，2015，（17）.

[2] 顾亚芳.浅谈衍生金融工具对会计业务带来的风险[J].财会学习，2015，（16）.

[3] 熊玉莲.司法会计对金融衍生品交易案件的诉讼支持[J].企业经济，2011，（4）.

[4] 姚锦兰.新会计准则下我国金融衍生工具的安全探讨[J].商场现代化，2014，（9）.