分析上市企业财务报表的粉饰行为及其防范途径

崔海鹏

摘 要 随着我国市场经济发展，在我国特殊的经济环境里，上市企业数量快速增长，上市企业中严重存在着造假和粉饰财务报表的行为，这导致财务公信力受到挑战质疑。会计报表的粉饰，造成投资者误导，并且使得上市企业在财务会计报告方面出现了丧失应有预警的问题。文章从当前上市企业财务报表现状入手，对于报表中出现的粉饰手段展开分析，并且提出了具体的解决办法。

关键词 上市企业 报表 粉饰 防范

中图分类号：F275 文献标识码：A

1具体的粉饰手段

1.1关联交易调节

在我国，许多上市企业前身是国有企业，但是国有企业在股票发行数额上是有限的，于是上市企业采取了控制国有企业局部改制方法设立。在企业进行改组后，上市企业以及母公司和其他子公司都存在着普遍关联关系以及关联交易。这时候，他们就采用关联交易粉饰会计报表，调节利润。主要方式是，第一，开展虚构经营业务，实施将其商品高价卖给其关联企业，提高主营业务收入。第二，采用大大高于或大大低于市场价格购销行动。第三，采用低息或高息等方式，调整财务费用达到财务报表的目的。第四，通过收取支付管理费用，来调节分摊的共同费用。

1.2税收返还调节

依照税法规定，在高新技术开发区采取和内地企业不同税率。在所得税的减免方面，除了税法统一规定，地方政府不能对企业减免。但是，不少地方为了扶持公司上市，给予上市企业大量的税收返还。上市企业所得税仅仅是负担的15%，有的税率甚至更低。虽然大多数上市企业在所得税情况是先征后返，但是，这个中间存在清算时间差，具体做法是通过财政审核后的认可后，对上年度所缴所得税那些可返还部分，在实际到账之后才作本年的所得税补贴收入，计算进入本年的利润。但是在不少上市企业中，当年所缴的所得税有清算完毕，就采用“应收帐款”和“其他账款”记录到财务报表上，以此记入了利润部分。

1.3利用年度损益调节

以前年度损益调整，主要是对前年度中损益核算不准确的还有错误的开展调整行动。涉及主要内容是，收入以及费用项目。在新公司会计制度中，将前年度损益协调列入损益表，但是，粉饰财务报表的上市企业利用它作为调节利润主要的阀门。不少上市企业使用“以前年度损益调整”来进行调增利润，另外一些公司利用“以前年度损益调整”开展一次性核销费用以及支出。这种情况类似于对潜亏资产做出了一次性处理。但是，在新会计制度的颁布之后，之前年度损益被调整列入了资产的负债表，这种粉饰报表的手段被有效地遏制了。

1.4利用存货调整利润

上市企业主要采用不同计价，实现对公司盈利状况的影响，产生对资产状况不同的影响。例如，当期末存货被估价太高，公司的资产则会虚增。同时，虚减了公司的主营业务。这期间虚增利润被提升了。另外一方面，公司的资产就被虚减。但是，实务中有许多上市企业，不断进行变更存货计价，目的是实现调节利润目标。

1.5混淆资本性支出和收益性支出

依据现行会计制度，只要是支出的效益，一定要作为收益性支出，显示在损益表中。支出的效益和会计期间收入，要作为资本支出，显示在资产负债表中，目的是真实体现企业财务情况。但是，在实际工作中，企业没有承受能力，必须暂时将已经产生的支出列于待摊费用之中。有的公司甚至显示在固定资产中，使用虚拟资产科目，当做蓄水池来实现粉饰财务报表。会计实务中，其他粉饰报表手段也被利用。主要有三种，一种是大清洗。有些企业采取一次巨额冲销的方法，把损失以及费用在本期进行确认，目的是后续年度拥有较高会计利润，保证盈利水平。第二种是利润最小化。可以使得为减少政治上受关注程度。第三种是利润最大化，可以打造良好的企业形象，将经营业绩凸显出来。第二种是利润最大化。管理当局进行收益最大化的原因有很多，主要是树立良好的企业形象，为了表现公司的经营业绩。对于存在红利计划的上市企业经理人员，可以使得有红利计划的企业工作人员有最高的红利收入现值。获得银行和投资者信任，取得了较大的贷款和投资。第三种是利润最小化。

2防范报表粉饰具体办法

2.1健全注册会计师管理

不少上市企业财务报表粉饰与注册会计师没有健全的制度存在很大关系。虽然我国法律规定相关部门对会计师事务注册有着监督权利，但是注册会计师行业还没有出现应有的监督效果。主要问题是，在注册会计师监督中，存在着职责不清，以及多头监督，还有资源浪费等主要问题。应加强监管职能分离。有以下几个途径。首先，健全相关法律以及法规，使得民事责任，成为注册会计师全部责任中的主体。其次，以科学的角度引导相关部门参与。再次，完善行业协会立法。结合法律与实现行业自律。最后，提高注册会计师整体素质。加快健全注册会计师资格审核制度。

2.2加大财务信息披露

当前，证券市场管理体制中，证监会占有主导地位，如果能积极参到市场中，证监会进行负责，就可以实现对全国证券市场有效控制和管理，变成自律监管为辅。针对我国现行的证券市场管理特点。建议如下，第一，高度重视个别高收益以及高风险并存的市场特性，同时借鉴国外避免风险的经验，防范我国市场出现的风险。第二，改善会计信息质量。第三，惩治证券市场腐败。会计，是一种商业使用语言，是交流特殊工具，会计表达存在明晰性。会计行业的准则以及制度要求明晰性。当前，我国的会计准则以及会计制度存在较大的灵活性。因此，上市企业也才能利用财务报表粉饰，为财务报表穿上“合法”的外衣。这种条件下，采取将会计制度严密改革，就可以减少游离空间。同时，针对会计准则以及会计制度现状，完善上市企业信息。加大会计准则以及会计制度的明晰性建设，修改不合理环节设置。

2.3内部治理结构的规范化

上市企业内部治理的不健全，导致财务报表粉饰行为。所以，要解决此问题，需要从上市企业治理着手开始。首先，股权结构的调整。公司股权结构扩大以及股权结构分散，导致公司的控制权从所有者手中转向经理，出现了一股独大局面。但是我国上市企业股权结构主要目标是适度集中，使得股权相对集中，公司的几大股东有份额相当比例的股权，可以实现充分监督公司经理层的作用。其次，董事会的改革。董事会的主要问题表现在一是董事会的规模过大会导致董事的交流效率降低。但是小规模的董事会，不能提供充实的专业服务，影响了工作的质量。如果独立董事人数过多，独立董事在公司信息准确掌控上，就会出现和管理层交流的障碍，影响管理工作开展，进而影响到管理人员手中的工作。

3结语

会计，是一种反映经营状况的特殊语言。具体来说，就是信息披露。当前，我国证券市场财务报中存在着粉饰泛滥的情况。要调整这种不良状态，需要我们从注册会计师的审核入手，提高从业人员的素质，同时在信息披露方面提高重视力度，实现在内部结构调整上的规范化。除此之外，独立董事制度的大力推行，也可以对公司会计监管里存在的会计造假以及规范信息披露行为开展有效的监控。总的来说，规范上市企业在财务报表上的粉饰，需要从内部和外部两个方面，实现财务报表真实性的提高，降低财务风险的存在，提高财务制度在企业经营中的公信力。

参考文献

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